Jörg Baetge/Peter Wollmert/Hans-Jürgen Kirsch/Peter Oser/Stefan Bischof (Hrsg.), ...

Dr. Stefan Bischof, Prof. Dr. Sven Sterzenbach

Schrifttum

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Kuhn/Hachmeister, Rechnungslegung und Prüfung von Financial Instruments nach IFRS, Stuttgart 2015;

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Lüdenbach/Hoffmann/Freiberg (Hrsg.), Haufe IFRS-Kommentar, 18. Aufl., Freiburg 2020;

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Zwirner/Busch, IAS 23 – Auswirkung der Aktivierungspflicht von Fremdkapitalkosten bei konzerninternen Finanzierungen, IRZ 2011, S. 170ff.;

Zwirner/Froschhammer, Aktivierung von Fremdkapitalkosten – Eine Fallstudie zur Anwendung des IAS 23, KoR 2011, S. 264ff.

(Stand der Literatur: 01.08.2021).

A. Grundlagen

I. Zielsetzung von IAS 23

Tz. 1

Stand: EL 45 - ET: 11/2021

Der IASB hat am 29. März 2007 den geänderten Standard IAS 23 "Fremdkapitalkosten" (Borrowing Costs) veröffentlicht. Zielsetzung dieses Standards ist es, die Bilanzierungsmethode für Fremdkapitalkosten festzulegen. Um die Unterschiede zwischen den IFRS und den US GAAP im Rahmen des damaligen Short-term Convergence Projekts zwischen dem IASB und dem Financial Accounting Standards Board (FASB) zu reduzieren oder zu eliminieren, sind als ein Ergebnis dieses Projekts nach IAS 23 (revised 2007) Fremdkapitalkosten zwingend zu aktivieren, wenn sie direkt dem Erwerb, dem Bau oder der Herstellung eines qualifizierten Vermögenswerts zugeordnet werden können. Alle anderen Fremdkapitalkosten sind als Aufwand zu verrechnen (IAS 23.1). Das zuvor geltende Wahlrecht in Bezug auf die Aktivierung von Fremdkapitalkosten – Aufwandserfassung oder Aktivierung – aus IAS 23 (1993) wurde gestrichen. Damit ist man dem Ziel der Konvergenz zwischen IFRS und US GAAP – zumindest bei der Behandlung von Fremdkapitalkosten – einen Schritt näher gekommen (vgl. und zu verbleibenden Divergenzen IAS 23.BC 1ff. und IAS 23.BC 19ff.).