Rückführung des Solidaritätszuschlags

Das Bundeskabinett hat den Entwurf eines Gesetzes zur Rückführung des Solidaritätszuschlags 1995 beschlossen. Der Entwurf sieht vor, die Freigrenze beim Solidaritätszuschlag "in einem ersten Entlastungsschritt" ab dem Jahr 2021 deutlich anzuheben. Dadurch soll für etwa 90 % aller aktuellen Soli-Zahler die Abgabe komplett wegfallen.

Hintergrund: Der Solidaritätszuschlag 1995

Der Solidaritätszuschlag ist eine Finanzierungsquelle für die Herstellung der deutschen Einheit. Nachdem es bereits 1991/1992 einen zeitlich befristeten Vorläufer gegeben hatte, wurde der Solidaritätszuschlag ab 1995 unbefristet eingeführt. Bemessungsgrundlage dieser Zuschlagsteuer ist die festgesetzte Einkommen- bzw. Körperschaftsteuer sowie deren Vorauszahlungen und Abzugssteuern (Lohn- und Kapitalertragsteuer). Der Zuschlagsatz wurde zum 1.1.1998 von 7,5 % auf 5,5 % gesenkt. Erhoben und gezahlt wird der "Soli" in der gesamten Bundesrepublik Deutschland. Das Aufkommen steht allein dem Bund zu. 

Die Regierungskoalition hat in ihrem Koalitionsvertrag für die 19. Wahlperiode vereinbart, untere und mittlere Einkommen beim Solidaritätszuschlag ab dem Jahr 2021 zu entlasten. Dies würde zu jährlichen Steuermindereinnahmen von rund 10 Mrd. EUR führen. Im Übrigen soll der Solidaritätszuschlag über den Finanzplanungszeitraum (2023) hinaus fortgeführt werden.

Wesentlicher Inhalt des Entwurfs

Der Zuschlag soll in einem ersten Schritt zu Gunsten niedrigerer und mittlerer Einkommen zurückgeführt werden. Durch den schrittweisen Abbau mittels einer Anhebung der Freigrenze soll der Verteilung der Steuerlast nach der Leistungsfähigkeit in besonderem Maße Rechnung getragen werden. Hierbei seien sozialstaatliche Erwägungen maßgebend, da höhere Einkommen einer stärkeren Besteuerung unterliegen sollten, als niedrigere Einkommen. Die Berücksichtigung sozialer Gesichtspunkte rechtfertigte es auch, einen Teil der Einkommensteuerpflichtigen nicht zu erfassen.

Anhebung der Freigrenze

Bei der Einführung des Solidaritätszuschlags wurde für einkommensteuerpflichtige Personen eine Freigrenze festgelegt. Nach geltendem Recht wird der Zuschlag nur erhoben, wenn die tarifliche Einkommensteuer den Betrag von 972 EUR / 1.944 EUR (Einzel-/Zusammenveranlagung) übersteigt (§ 3 SolzG 1995). Diese Freigrenze wird nunmehr auf 16.956 EUR / 33.912 EUR (Einzel-/Zusammenveranlagung) angehoben.

Solidaritätszuschlag im Lohnsteuerabzugsverfahren

Im Lohnsteuerabzugsverfahren werden für sonstige Bezüge nach geltender Rechtslage keine Freigrenzen berücksichtigt. Diese Regelung ist vor dem Hintergrund der massiven Anhebung der Freigrenze zu ändern. Dies soll sicherstellen, dass für gering oder durchschnittlich verdienende Arbeitnehmer nicht vom Arbeitgeber unterjährig ein Solidaritätszuschlag einzubehalten ist, obgleich die jährliche Freigrenze nicht überschritten wird. Es soll keine Veranlagung allein aus Gründen der Rückerstattung des Solidaritätszuschlages erforderlich sein.

Durch den neuen § 3 Abs. 4a Satz 1 SolzG 1995 wird die Anwendung der jährlichen Freigrenze auch bei sonstigen Bezügen sichergestellt. Für die Prüfung, ob die Freigrenze überschritten wird, ist auf die Jahreslohnsteuer im Sinne des § 39b Abs. 3 Satz 5 EStG abzustellen (Jahreslohnsteuer unter Einbeziehung des sonstigen Bezug). Bemessungsgrundlage für die Ermittlung des Solidaritätszuschlags bleibt – wie bisher – die Lohnsteuer auf den sonstigen Bezug (§ 39b Abs. 3 Satz 8 EStG).

§ 3 Abs. 4a Satz 2 - neu - SolzG 1995 gibt vor, dass für die Ermittlung des Solidaritätszuschlags bei sonstigen Bezügen die weiteren Berechnungsvorgaben in § 39b Abs. 3 des Einkommensteuergesetzes Anwendung finden. Danach sind hier z. B. auch die Regelungen zum Versorgungsfreibetrag und zum Altersentlastungsbetrag sowie die Besonderheiten bei ermäßigt zu besteuernden sonstigen Bezügen zu beachten.

Milderungszone vermeidet Belastungssprung

Die "Milderungszone" im Anschluss an die Freigrenze veremeidet  einen Belastungssprung vermeiden, indem beim Überschreiten der Freigrenze die Durchschnittsbelastung durch den Solidaritätszuschlag allmählich an die Normalbelastung herangeführt wird. Die Begrenzung der zusätzlichen Grenzbelastung in der Milderungszone auf 11,9 Prozent (zuvor 20 Prozent) führt zu deren Streckung. Ein kontinuierlicher Anstieg der Gesamtbelastung durch Einkommensteuer und Solidaritätszuschlag bleibt sichergestellt.

Anwendungsregelung: Entlastung ab 2021

§ 6 Abs. 21 – neu – SolzG regelt die erstmalige Anwendung der angehobenen Freigrenze im Veranlagungsverfahren ab 2021 und beim Lohnsteuerabzug im Kalenderjahr 2021. Die Änderungen betreffen auch die Erhebung des Solidaritätszuschlages durch den Arbeitgeber und werden bei der Aufstellung der Programmablaufpläne für den Lohnsteuerabzug 2021 berücksichtigt.

Beispiele zu Entlastungswirkung

Die folgenden Beispiele verdeutlichen, welche Einkommen, stark, wenig bzw. gar nicht entlastet werden sollen. Dabei wird berücksichtigt, dass die Soli-Belastung ab dem VZ 2020 ohnehin schon etwas geringer wird, da der Einkommensteuertarif 2020 gegenüber 2019 gesenkt wird. Denn die Einkommensteuer ist Bemessungsgrundlage für den Solidaritätszuschlag.

Beispiel 1: Grundtabelle, keine Kinder

ZVE

Soli 2019 vor Reform

Soli 2020 vor Reform

Soli 2021

Entlastung

30.000 EUR

290,12 EUR

285,28 EUR

0 EUR

285,28 EUR

60.000 EUR

903,04 EUR

892,98 EUR

0 EUR

892,98 EUR

65.000 EUR

1.018,54 EUR

1.008,48 EUR

164,22 EUR

844,26 EUR

70.000 EUR

1.134,04 EUR

1.123,98 EUR

414,12 EUR

709,86 EUR

100.000 EUR

1.827,04 EUR

1.816,98 EUR

1.816,98 EUR

0 EUR

150.000 EUR

2.982,04 EUR

2.971,98 EUR

2.971,98 EUR

0 EUR

Beispiel 2: Grundtabelle, 2 Kinder

ZVE

Soli 2019 vor Reform

Soli 2020 vor Reform

Soli 2021

Entlastung

30.000 EUR

23,00 EUR

0 EUR

0 EUR

0 EUR

60.000 EUR

565,89 EUR

550,77 EUR

0 EUR

550,77 EUR

65.000 EUR

671,05 EUR

654,44 EUR

0 EUR

654,44 EUR

70.000 EUR

782,15 EUR

763,89 EUR

0 EUR

763,89 EUR

100.000 EUR

1.474,99 EUR

1.456,07 EUR

1.132,64 EUR

323,43 EUR

150.000 EUR

2.629,99 EUR

2.611,07 EUR

2.611,07 EUR

0 EUR

Beispiel 3: Splittingtabelle, keine Kinder

ZVE

Soli 2019 vor Reform

Soli 2020 vor Reform

Soli 2021

Entlastung

60.000 EUR

580,25 EUR

570,57 EUR

0 EUR

570,57 EUR

120.000 EUR

1.806,09 EUR

1.785,96 EUR

0 EUR

1785,96 EUR

130.000 EUR

2.037,09 EUR

2.016,96 EUR

328,44 EUR

1.688,52 EUR

140.000 EUR

2.268,09 EUR

2.247,96 EUR

828,24 EUR

1.419,72 EUR

200.000 EUR

3.654,09 EUR

3.633,96 EUR

3.633,96 EUR

0 EUR

300.000 EUR

5.964,09 EUR

5.943,96 EUR

5.943,96 EUR

0 EUR

Beispiel 4: Splittingtabelle, 2 Kinder

ZVE

Soli 2019 vor Reform

Soli 2020 vor Reform

Soli 2021

Entlastung

60.000 EUR

336,16 EUR

322,52 EUR

0 EUR

322,52 EUR

120.000 EUR

1.457,06 EUR

1.430,55 EUR

0 EUR

1430,55 EUR

130.000 EUR

1.684,98 EUR

1.656,05 EUR

0 EUR

1684,98 EUR

140.000 EUR

1.915,98 EUR

1.887,05 EUR

47,36 EUR

1.839,69 EUR

200.000 EUR

3.301,98 EUR

3.273,05 EUR

3.046,16 EUR

190,89 EUR

300.000 EUR

5.611,98 EUR

5.583,05 EUR

5.583,05 EUR

0 EUR

Regierungsentwurf: Gesetz zur Rückführung des Solidaritätszuschlags 1995

Referentenentwurf: Gesetz zur Rückführung des Solidaritätszuschlags 1995

Schlagworte zum Thema:  Solidaritätszuschlag, Steueränderungen