Die X-AG hat in der laufenden Berichtperiode 2014 die Z-AG für 10 Mio. EUR vollständig gekauft. Die Z-AG integriert sich in den X-AG Konzern als eigenständige CGU Z. Der goodwill aus dem Kauf wird ausschließlich der CGU Z gutgeschrieben, da keine andere CGU Synergien erwartet. Der fair value der übernommenen Vermögenswerte ergibt sich wie folgt:
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Posten |
in TEUR |
|
Kaufpreis |
10.000 |
- |
Vermögenswerte |
9.000 |
+ |
Verbindlichkeiten |
1.600 |
+ |
Eventualschulden |
400 |
= |
goodwill |
3.000 |
Berechnung des goodwill aus dem Unternehmenszusammenschluss
In den Vermögenswerten sind stille Reserven in Höhe von 2 Mio. EUR enthalten, die über eine Nutzungsdauer von 5 Jahren abgeschrieben werden (400.000 EUR p. a.).
Ad 1: Die Bilanz der Z-AG sieht am Jahresende wie folgt aus:
Aktiva |
|
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Passiva |
Vermögenswert A |
6.600 |
Eigenkapital |
7.600 |
goodwill |
3.000 |
Verbindlichkeiten |
1.600 |
|
|
Eventualschulden |
400 |
Summe |
9.600 |
Summe |
9.600 |
Bilanz der Z-AG (Szenario a)
Der (über dem Nutzungswert liegende) Nettoveräußerungswert der CGU Z beträgt
- 8,5 Mio. EUR
- 3,6 Mio. EUR
Der erzielbare Betrag der CGU Z (8,5 Mio. EUR) liegt unterhalb des Buchwerts der CGU (9,6 Mio. EUR). Bei der CGU besteht ein Wertminderungsbedarf i. H. v. 1,2 Mio. EUR, welcher primär gegen den goodwill zu verrechnen ist.
Buchungssatz
Per Aufwand aus Wertminderung |
|
an |
goodwill |
1.200 |
Ad 2: Die Bilanz der Z-AG sieht wie folgt aus:
Aktiva |
|
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Passiva |
Vermögenswert A |
3.100 |
Eigenkapital |
7.600 |
Vermögenswert B |
2.500 |
Verbindlichkeiten |
1.600 |
Liquide Mittel |
1.000 |
Eventualschulden |
400 |
goodwill |
3.000 |
|
|
Summe |
9.600 |
Summe |
9.600 |
Bilanz der Z-AG (Szenario b)
Der erzielbare Betrag der CGU Z (3,6 Mio. EUR) liegt weit unterhalb des Buchwerts der CGU (8,6 Mio. EUR). Bei der CGU besteht ein Wertminderungsbedarf i. H. v. 5 Mio. EUR, welcher primär gegen den goodwill zu verrechnen ist. Der den goodwill übersteigende Wertminderungsbedarf muss auf die übrigen Vermögenswerte (nach Buchwertanteil) verteilt werden. Eine Verteilung führt zu folgendem Ergebnis:
Vermögenswert |
Anteil |
Vermögenswert A |
3.100/5.600 = ca. 55 % |
Vermögenswert B |
2.500/5.600 = ca. 45 % |
Summe: |
5.600 = 100 % |
Verteilung des überschießenden Wertminderungsbedarfs
Buchungssatz
Per Aufwand aus Wertminderung |
5.000 |
an |
goodwill |
3.000 |
|
|
an |
Vermögenswert A |
1.100 |
|
|
an |
Vermögenswert B |
900 |