Fachbeiträge & Kommentare zu Einbringung

Pensionsverpflichtungen gegenüber Arbeitnehmern übernimmt die übernehmende Kapitalgesellschaft mit dem eingebrachten Betriebsvermögen wie andere betriebliche Schulden. Die Pensionsrückstellung ist nach § 20 Abs. 1 Satz 1 UmwStG unabhängig vom Wertansatz (Buchwert, Zwischenwert oder gemeiner Wert) mit dem Teilwert gem. § 6a EStG zu bewerten. In den Fällen des Formwechsels und ...mehr

Die Rückbeziehung gilt nicht für einen Mitunternehmer, der im Rückbeziehungszeitraum aus der Gesellschaft ausscheidet; denn insoweit wird kein Mitunternehmeranteil eingebracht.[1] Hinweis Noch kein Veräußerungs-/Aufgabegewinn im Rückwirkungszeitraum Die im Rückwirkungszeitraum ausscheidenden Mitunternehmer erzielen deswegen noch einen Veräußerungs- oder Aufgabegewinn nach § 16...mehr

In den Fällen des Anteilstauschs sowie in den Fällen der Sacheinlage unter Miteinbringung von Anteilen an Kapitalgesellschaften oder Genossenschaften führt die Veräußerung der eingebrachten Anteile durch die übernehmende Gesellschaft zur Anwendung des § 22 Abs. 2 UmwStG (Besteuerung des Einbringungsgewinns II), soweit die eingebrachten Anteile im Zeitpunkt der Einbringung ni...mehr

Erfolgt die Umwandlung in eine Kapitalgesellschaft durch einen Formwechsel, entsteht keine Grunderwerbssteuer, da insoweit kein zivilrechtlicher Rechtsträgerwechsel vorliegt.[1] Erfolgt jedoch im Anschluss an die Übertragung von Grundstücken des Sonder-Betriebsver­mö­gens auf eine Personengesellschaft ein Formwechsel in eine Kapitalgesell­schaft, ist zwar der Formwechsel als ...mehr

Die übernehmende Kapitalgesellschaft tritt nach § 23 Abs. 1 i. V. mit § 4 Abs. 2 Satz 3 UmwStG in die Besitzzeitregelungen ein (z. B. § 6b Abs. 4 Nr. 2 EStG). Gleiches gilt für Verbleibensfristen. Wird innerhalb der Verbleibensfrist veräußert, so ist die Veranlagung des Einbringenden gem. § 175 Abs. 1 Nr. 2 AO zu ändern.[1] Beispiel: Wird ein Grundstück, das seit 20 Jahren An...mehr

Der übernehmenden Gesellschaft sind die Kosten der Kapitalerhöhung zu belasten. Demnach sind sämtliche Kosten einer Kapitalerhöhung Betriebsausgaben der übernehmenden Gesellschaft.[1] Zu diesen Kosten für die Kapitalerhöhung gehören[2]: Kosten der Bewertung von Sacheinlagen; Kosten der Gründungsprüfung und des Sachgründungsberichts; die Kosten der Kapitalerhöhung (z. B. Aktienne...mehr

Der den Buchwert übersteigende Betrag wird nach § 23 Abs. 3 UmwStG im Ergebnis wie nachträgliche Herstellungskosten/Anschaffungskosten behandelt. Erhöhte Absetzungen, Sonderabschreibungen, Bewertungsfreiheiten und Gewinn mindernde Rücklagen setzt die aufnehmende Kapitalgesellschaft nach § 23 Abs. 1 UmwStG i. V. mit § 12 Abs. 3 Satz 1 UmwStG unverändert – anteilig – fort. Die B...mehr

Im Falle einer Kapitalerhöhung ist eine Festlegung der Kosten in der Satzung bzw. im Gesellschaftsvertrag nicht erforderlich, um eine vGA bei Übernahme der Kosten durch die Kapitalgesellschaft bereits dem Grunde nach zu vermeiden.[1] Hinweis Eine vGA kann bei einer Kapitalerhöhung nicht alleine dadurch entstehen, dass eine derartige Festlegung nicht erfolgt ist. Jedoch kann s...mehr

Es sind nach § 20 Abs. 1 Satz 1 UmwStG bzw. § 21 Abs. 1 Satz 1 UmwStG nur solche Einbringungsvorgänge begünstigt, für die der Einbringende neue Anteile an der aufnehmenden Gesellschaft als Gegenleistung erhält. Andernfalls geht der Einbringung des Betriebs, Teilbetriebs oder Mitunternehmeranteils notwendigerweise eine gewinnrealisierende Aufgabe auf der Seite des Einbringend...mehr

Die aufzudeckenden stillen Reserven sind nach Verwaltungsauffassung nach einem einheitlichen Prozentsatz aufzulösen.[1] Hierzu ist wie folgt vorzugehen: Welche Buchwerte enthalten stille Reserven? Wie hoch sind die stillen Reserven der einzelnen Wirtschaftsgüter? Wie hoch sind die gesamten stillen Reserven? Die Aufstockung hat im Verhältnis der stillen Reserven zu erfolgen.[2] Bei...mehr

Zusammenfassung Überblick Aus haftungs- oder steuerrechtlichen Gründen, kann es sinnvoll sein, ein Einzel­unternehmen oder eine Personengesellschaft künftig in der Rechtsform einer Kapitalgesellschaft zu führen. Ohne Anwendung des UmwStG müssten hierfür alle stille Reserven des Unternehmens aufgedeckt werden. Die rechtlichen Grundlagen und die Gestaltungsmöglichkeiten für eine ...mehr

Die vom Einbringenden getragenen Kosten vermindern nach § 22 Abs. 1 Satz 3 und Abs. 2 Satz 3 UmwStG einen Einbringungsgewinn I oder II. Die Einkommensteuerveranlagung ist nach § 175 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 AO für das Jahr, in dem die Einbringungskosten bisher steuermindernd berücksichtigt wurden, zu ändern, in dem der laufende Gewinn um diese Einbringungskosten zu erhöhen ist.[1]...mehr

Es gelten folgende Grundsätze: Abbildung 9 Wurden im Rückbeziehungszeitraum Entnahmen und Einlagen getätigt, so haben diese nach § 20 Abs. 5 Satz 2 UmwStG nicht den Charakter einer vGA bzw. verdeckten Einlage.[1] Vielmehr vermindern die Entnahmen und erhöhen die Einlagen nach § 20 Abs. 5 Satz 3 UmwStG die Anschaffungskosten der ausgegebenen Anteile an der Kapitalgesellschaft. ...mehr

Grundsätzlich ist die Einbringung eines Betriebs, Teilbetriebs, Mitunternehmeranteils oder einer Mehrheitsbeteiligung an einer Kapitalgesellschaft zum Buchwert in eine Kapitalgesellschaft gegen neue Anteile und Darlehen/Kapitalrücklage möglich.[1] Selbiges galt für den qualifizierten Anteilstausch. Eine Buchwertfortführung ist jedoch nach § 20 Abs. 2 Satz 2 Nr. 4 UmwStG nur d...mehr

Die Übernahme der Pensionsverpflichtung ist keine zusätzlich zu den neuen Anteilen gewährte Gegenleistung i. S. des § 20 Abs. 2 Satz 4 UmwStG.[1]mehr

Hier gilt der Grundsatz der Buchwertverknüpfung: Abbildung 25 9.1 Abschreibung Es wird die AfA-Bemessungsgrundlage und AfA-Methode weitergeführt. Es gelten daher nach § 23 Abs. 1 UmwStG i. V. mit § 12 Abs. 3 Satz 1 UmwStG folgende Grundsätze[1]: Die aufnehmende Kapitalgesellschaft muss die vom Einbringenden gewählte lineare AfA fortführen. Ein Übergang zur degressiven AfA ist na...mehr

Neu sind Gesellschaftsanteile i. S. des § 20 Abs. 1 Satz 1 UmwStG, wenn sie aufgrund der Sacheinlage bei der aufnehmenden Kapitalgesellschaft entstehen. Keine neuen Anteile sind bereits vorher bestehende Anteile, z. B. eigene Anteile der aufnehmenden Kapitalgesellschaft, Anteile eines Dritten oder Anteile, die bereits einmal ausgegeben waren und von der Gesellschaft zurückerworb...mehr

Die Steuervergünstigung aus der Bildung der Rücklage entfällt nach § 6 Abs. 3 UmwStG rückwirkend, wenn die übernehmende Körperschaft den auf sie verschmolzenen Betrieb der übertragenden Gesellschaft innerhalb von fünf Jahren nach dem steuerlichen Übertragungsstichtag in eine Kapitalgesellschaft einbringt oder ohne triftigen Grund veräußert oder aufgibt. Triftige Gründe liegen...mehr

Der Wertansatz des eingebrachten Betriebsvermögens bei der aufnehmenden Kapitalgesellschaft gilt nach § 20 Abs. 3 UmwStG für den Einbringenden als Veräußerungspreis und gleichzeitig als Anschaffungskosten der Anteile, wobei allerdings bei der Bestimmung der Anschaffungskosten u. U. neben den Gesellschaftsanteilen gewährte andere Wirtschaftsgüter mit zu berücksichtigen sind....mehr

Hat der Einbringende seinen Gewinn bisher durch Einnahme-Überschuss-Rechnung nach § 4 Abs. 3 EStG ermittelt, so muss er auf den steuerlichen Übertragungsstichtag zur Gewinnermittlung durch Betriebsvermögensvergleich nach § 4 Abs. 1 EStG übergehen.mehr

Ein verbleibender Verlustabzug kann unabhängig vom Wertansatz nicht auf die Kapitalgesellschaft übertragen werden, weil ein Wechsel aus dem Bereich der Einkommensteuer in die Körperschaftsteuer nicht möglich ist. Dies gilt nach § 23 Abs. 5 UmwStG auch für den Verlustabzug zur Gewerbesteuer.mehr

Werden die sperrfristbehafteten Anteile mittels Sacheinlage oder Anteilstausch zum Buchwert nach § 22 Abs. 1 Satz 6 Nr. 2 UmwStG steuerunschädlich weiterübertragen (sogenannte Ketteneinbringung), löst auch die unmittelbare oder mittelbare Veräußerung der sperrfristbehafteten Anteile durch die übernehmende Gesellschaft die rückwirkende Einbringungsgewinnbesteuerung beim Einbr...mehr

Zu Beginn des Wirtschaftsjahrs der Anteilsveräußerung kann die übernehmende Kapitalgesellschaft nach § 23 Abs. 2 Sätze 1 und 2 UmwStG auf Antrag den versteuerten Einbringungsgewinn I als Erhöhungsbetrag ansetzen. Insoweit hat die übernehmende Kapitalgesellschaft ein Wahlrecht. Durch diese Wertaufstockung hat die GmbH eine höhere Abschreibung.[1] Wichtig Antragsstellung spätes...mehr

Es erfolgt eine rückwirkende Besteuerung eines Einbringungsgewinns nach § 22 Abs. 1 Satz 6 Nr. 6 UmwStG auch dann, wenn der originär Einbringende nach einer unentgeltlichen Übertragung von sperrfristbehafteten Anteilen die Voraussetzungen nach § 1 Abs. 4 UmwStG nicht mehr erfüllt, weil er seinen Aufenthalt in Deutschland oder in einem EU/EWR-Staat aufgibt.[1] Die speziell fü...mehr

Erfolgt die Aufnahme neuer Gesellschafter nicht durch den Verkauf bestehender Anteile, sondern durch die Ausgabe neuer Anteile aufgrund nomineller Kapitalerhöhung, sind diese Anteile grundsätzlich nicht sperrfristverhaftet.[1] Die Kapitalerhöhung ist auch während der siebenjährigen Sperrfrist grundsätzlich kein schädliches Ereignis, das einen steuerpflichtigen Einbringungsgew...mehr

Es besteht grundsätzlich nach § 20 Abs. 2 UmwStG ein Ansatzwahlrecht. Es besteht zwar der Grundsatz, dass das eingebrachte Vermögen mit dem gemeinen Wert anzusetzen ist.[1] Es besteht jedoch auch die Möglichkeit, das eingebrachte Vermögen mit dem Buchwert oder einem Zwischenwert zu bewerten.[2] Es gilt Folgendes: Abbildung 22 Mit der Ausübung ihres Wahlrechts entscheidet die au...mehr

§ 20 UmwStG findet nach § 1 Abs. 4 Nr. 2 UmwStG nur Anwendung[1], wenn die natürliche Person als Einbringende ihren Wohnsitz oder gewöhnlichen Aufenthalt in einem Mitgliedsstaat der EU oder des EWR hat oder die in- oder ausländische Kapitalgesellschaft als Einbringende nach den Rechtsvorschriften eines EU-/EWR-Staat gegründet wurde und auch nach den DBA mit Drittstaaten als in...mehr

Wird eine wesentliche Betriebsgrundlage – i. S. einer funktionalen Betrachtungsweise – nicht eingebracht, so sind alle stillen Reserven aufzudecken, soweit diese auf die GmbH übergehen. Die übrigen stillen Reserven nur dann, wenn keine Betriebsaufspaltung oder ein anderes gewerbliches Unternehmen vorliegt. Werden wesentliche Betriebsgrundlagen im zeitlichen und wirtschaftlic...mehr

Ein Eigentumsübergang durch Anwachsung tritt ein, wenn an einer mitunternehmerisch tätigen Personengesellschaft eine Kapitalgesellschaft beteiligt ist und alle übrigen Gesellschafter aus der Personengesellschaft ausscheiden.[1] Weil sich alle Anteile an der bisherigen Personengesellschaft in einer Hand vereinigen, erlischt die Personengesellschaft; es kommt zu einer Vollbeend...mehr

Die Pensionszahlungen sind in den Fällen, in denen eine Personengesellschaft in eine Kapitalgesellschaft umgewandelt wurde, zum Teil Leibrenten (Mitunternehmerzeit) und nachträgliche Arbeitseinkünfte. Aufteilung der laufenden Pensionszahlungen in nachträgliche Einnahmen aus der ehemaligen Mitunternehmerstellung einerseits und Einnahmen i. S. des §§ 19, 24 EStG andererseits ha...mehr

Werden anlässlich einer Ausgliederung die eingebrachten Vermögenswerte nicht nur als Stammeinlage und Leistung in die Kapitalrücklage, sondern zugleich auch als Darlehensforderung des Einbringenden gebucht, besteht seit dem 1.1.2023, soweit der Darlehensbetrag mehr als 10 % des Nennbetrags des gewährten Geschäftsanteils übersteigt, ein Risiko der zivilrechtlichen Unwirksamkeit ...mehr

Übersteigt der gemeine Wert der zusätzlich zu den Gesellschaftsrechten für die Einbringung gewährten Wirtschaftsgüter den Buchwert des eingebrachten Betriebsvermögens, so führt die Gewährung dieser zusätzlichen Wirtschaftsgüter neben den neuen Geschäftsanteilen zu einer Aufdeckung von stillen Reserven, weil die übernehmende Kapitalgesellschaft das eingebrachte Betriebsvermög...mehr

Ein Wechsel vom Einzelunternehmen zur GmbH ist aus zivilrechtlicher Sicht stets geboten, wenn Haftungsprobleme reduziert werden sollen. Dieser Ansatz der völligen Enthaftung scheitert aber in der Praxis bei bestehenden oder künf­tigen Krediten, weil die Banken oftmals Sicherheiten oder Bürgschaften des Gesellschafters fordern. Sodann reduziert sich die Haftung auf die typisc...mehr

Die stillen Reserven des nicht eingebrachten unwesentlichen Betriebsvermögens sind Gewinn erhöhend aufzulösen, es sei denn, sie werden in ein anderes Betriebsvermögen überführt.[1] Die Übertragung in ein anderes Betriebsvermögen erfolgt nach § 6 Abs. 5 Satz 3 EStG zwingend zum Buchwert.[2] Für die Anwendung des § 20 UmwStG hinsichtlich des eingebrachten Betriebsvermögens ist...mehr

Wird das eingebrachte Vermögen bei der übernehmenden Kapitalgesellschaft zum Buchwert angesetzt, ist grundsätzlich vom Einbringenden kein Einbringungsgewinn zu versteuern. Ein Einbringungsgewinn kann daher beim Einbringenden nach einem "gewollten" Buchwertansatz nur dann entstehen, wenn der gemeine Wert der anderen, dem einbringenden Gesellschafter gewährten Wirtschaftsgüter d...mehr

Möglich wäre auch eine Verschmelzung auf eine zuvor neu gegründete GmbH nach § 2 UmwG. Hier ist nach § 8 UmwG ein Verschmelzungsbericht zu erstellen. Steuerrechtlich gelten die vorstehenden Ausführungen entsprechend. Allerdings kann ein Einzelunternehmen nicht auf eine GmbH verschmolzen werden.[1] Für eine Verschmelzung wäre bei einem Einzelunternehmen zuvor die Gründung eine...mehr

Der Begriff der Veräußerung i. S. des § 22 UmwStG, welche zu einer Versteuerung des Einbringungsgewinns II nach einem steuerbegünstigten Anteilstausch führt, umfasst jede Übertragung gegen Entgelt. Nach Rechtsprechung des BFH stellen Umwandlungen tauschähnliche Vorgänge dar, die deshalb als rechtsgeschäftliche Veräußerungen zu beurteilen sind.[1] Dies gilt auch bei Fortführun...mehr

Wird zu gemeinen Werten oder Zwischenwerten eingebracht, so entsteht ein Einbringungsgewinn, der einkommensteuerpflichtig ist. Der Wert, mit dem die übernehmende Kapitalgesellschaft das eingebrachte Betriebsvermögen ansetzt, gilt nach § 20 Abs. 3 Satz 1 UmwStG für den Einbringenden als Veräußerungspreis. Der Einbringungsgewinn ermittelt sich wie folgt: Veräußerungspreis (Werta...mehr

Auf den Einbringungsgewinn ist § 6b EStG anwendbar, soweit der Gewinn auf begünstigte Wirtschaftsgüter entfällt.[1] Auf diese Weise kann eine sofortige Versteuerung der stillen Reserven vermieden werden. Allerdings verliert der Einbringende dadurch nach § 34 Abs. 1 Satz 7 EStG die Möglichkeit, den Einbringungsgewinn tarifbegünstigt nach § 20 Abs. 4 UmwStG i. V. mit § 34 Abs. ...mehr

Zur Umgehung der Beschränkung der Darlehensgewährung bei Ausgliederungen ist u. E. Folgendes zu empfehlen. Vor dem steuerrechtlichen Übertragungsstichtag erfolgt (noch) beim Einzelunternehmen eine Entnahme des Betrags, der als Darlehen gewährt werden soll. Nach dem Übertragungsstichtag gewährt der Einbringende seiner GmbH ein Gesellschafterdarlehen. Es ist jedoch darauf zu ...mehr

Es gelten folgende Grundsätze: Abbildung 29 Die Übernahme der Pensionszusage an den Gesellschafter-Geschäftsführer durch die Kapitalgesellschaft ist fast in allen Fällen zu empfehlen, weil die Zuführungen zur Pensionsrückstellung (auf Grund des Wegfalls des gleichzeitigen Ansatzes von Sonder-Betriebseinnahmen) nunmehr gewinnmindernd bei der Kapitalgesellschaft geltend gemacht w...mehr

Übersteigen diese Darlehen die 10 %-Grenze kommt damit nur eine Zuführung des Mehrbetrags in die Kapitalrücklage in Betracht.[1] Dies gilt nach der Neufassung des § 125 Abs. 1 Satz 1 Nr. 4 UmwG durch das Gesetz zur Umsetzung der Umwandlungsrichtlinie und zur Änderung weiterer Gesetze (sog. UmRUG) für die Ausgliederung zur Aufnahme und zur Neugründung.[2] Praxis-Tipp Gesellsch...mehr

Möglich wäre auch eine Ausgliederung nach § 152 UmwG auf eine neu zu gründende GmbH. Erforderlich ist hier ein Spaltungsbericht. Steuerrechtlich gelten die vorstehenden Grundsätze entsprechend. Ein Einzelkaufmann oder eine Personenhandelsgesellschaft kann sein Unternehmen auf einen anderen Rechtsträger ausgliedern[1] zur Neugründung einer Kapitalgesellschaft, durch Aufnahme in ...mehr

Zivilrechtlich bestehen insbesondere folgende Wege in die Kapitalgesellschaft: Abbildung 1 Gesamt-/Sonder-Rechtsnachfolge Hierunter fallen alle im UmwG geregelten Vorgänge; dies sind[1]: Formwechsel: Nur möglich von einer Personenhandelsgesellschaft oder Partnerschaftsgesellschaft (z. B.: bisher KG – nach Formwechsel GmbH) und ab dem 1.1.2024 nach § 214 UmwG auch von der eGbR; S...mehr

Bei der Sachkapitalerhöhung wird eine Sacheinlage in eine bestehende GmbH gemäß § 56 GmbHG oder AG gemäß §§ 183, 184 Abs. 1 Satz 2 AktG auf die neuen (jungen) Anteile aus der Erhöhung des Stamm- oder Grundkapitals geleistet. Wird im Wege der Sachkapitalerhöhung ein Betrieb, Teilbetrieb oder Mitunternehmeranteil in die Kapitalgesellschaft eingebracht, können die Buchwerte der ...mehr

Im oben genannten Beispiel besteht jedoch noch ein weiteres Problem: Die GmbH benötigt ein Mindeststammkapital von 25.000 EUR. Durch die Wertaufstockung nach § 20 Abs. 2 Satz 2 Nr. 2 UmwStG ergibt sich "nur" ein Kapital des eingebrachten Personenunternehmens i. H. von 0 EUR. In der Handelsbilanz ist daher das Aktivvermögen erfolgswirksam um 25.000 EUR aufzustocken. Die Handels...mehr

Die zivilrechtliche Zulässigkeit einer Ausgliederung in das Sachagio neben der Bargründung oder Barkapitalerhöhung einer GmbH ist bisher noch nicht von der Rechtsprechung bestätigt worden. Insoweit wurde von der Rechtsprechung.[1] und der Literatur[2] nur die Sacheinlage in die Kapitalrücklage bejaht. Erforderlich für die Anwendung des § 20 UmwStG wäre jedenfalls die Vereinba...mehr

Der Einbringende kann sich im Rahmen seines eigenen Besteuerungsverfahrens nicht gegen den Wertansatz bei der übernehmenden Kapitalgesellschaft wenden.[1] Setz die übernehmende Kapitalgesellschaft die gemeinen Werte an, so muss der Einbringende dem folgend einen Einbringungsgewinn versteuern, weil nach § 20 Abs. 3 UmwStG der Wertansatz bei der Kapitalgesellschaft als Veräuße...mehr

Der Einbringungsgewinn II führt zu nachträglichen Anschaffungskosten der erwerbenden Gesellschaft für die eingelegten Anteile nach § 23 Abs. 2 Satz 2 UmwStG; dadurch verringert sich der nach § 8b Abs. 2 KStG begünstigte Veräußerungsgewinn entsprechend und des Einbringenden für die im Zuge der Sacheinlage bzw. des Anteilstausches erhaltenen Anteile nach § 22 Abs. 2 Satz 1 UmwStG...mehr

Es wird die AfA-Bemessungsgrundlage und AfA-Methode weitergeführt. Es gelten daher nach § 23 Abs. 1 UmwStG i. V. mit § 12 Abs. 3 Satz 1 UmwStG folgende Grundsätze[1]: Die aufnehmende Kapitalgesellschaft muss die vom Einbringenden gewählte lineare AfA fortführen. Ein Übergang zur degressiven AfA ist nach § 7 Abs. 3 Satz 3 EStG nicht möglich. Soll die degressive Abschreibung des...mehr