Hilbert/Wolf, ABC-Führer LSt, Werbungskosten / h) Abgrenzung zu den Sonderausgaben

Rz. 65

Stand: EL 114 – ET: 12/2017

Die in den §§ 10ff EStG genannten Aufwendungen sind nur dann > Sonderausgaben, wenn sie weder WK noch BA sind (§ 10 Abs 1 Eingangssatz EStG). Deshalb ist bei den in § 10 Abs 1 EStG genannten Aufwendungen (zB Versicherungsbeiträgen) zuerst zu prüfen, ob ein objektiver Zusammenhang mit dem Dienstverhältnis (berufliche Veranlassung, > Rz 33 ff) besteht und es sich um WK/BA handelt. Erst wenn dies zu verneinen ist, können solche Aufwendungen SA sein (vgl BFH 234, 271 = BStBl 2012 II, 557 Rz 14). So sind zB Aufwendungen für eine berufliche Haftpflichtversicherung idR WK (> Haftpflichtversicherungsprämien Rz 1); ähnlich ist es bei einer Berufsrisiken deckenden > Unfallversicherung Rz 2. Ebenso sind Schuldzinsen für einen Kredit zur Nachzahlung freiwilliger Beiträge zur GRV vorweggenommene WK bei den Renteneinkünften iSv § 22 EStG (BFH 134, 124 = BStBl 1982 II, 41; > Rz 60). Vgl außerdem BFH 168, 67 = BStBl 1992 II, 834 betr Rückzahlung eines Ausbildungsdarlehens wegen des Ausscheidens aus dem öffentlichen Dienst als Vertragsstrafe.

Rz. 66

Stand: EL 114 – ET: 12/2017

Sind Aufwendungen teils den WK und teils den SA zuzuordnen, werden sie entsprechend aufgeteilt. Das Aufteilungsverbot des § 12 Nr 1 Satz 2 EStG (> Lebensführung) gilt nicht beim Zusammentreffen von WK und SA (BFH 160, 562 = BStBl 1990 II, 901). So werden Aufwendungen für ein häusliches Arbeitszimmer, das von einem Stpfl teils zur Berufsausbildung, teils für berufliche Zwecke genutzt wird, mit den anteiligen (ggf schätzungsweise aufgeteilten) Kosten als WK und bis zu den Höchstbeträgen des § 10 Abs 1 Nr 7 EStG als SA berücksichtigt (BFH 160, 562 -- aaO; BFH/NV 1992, 733; > Arbeitszimmer Rz 26). Bei einem Werkstudenten sind nur solche Aufwendungen WK, die mit der entlohnten Tätigkeit z...