Unternehmensplanung: Planungssteuerung mit der Kostenrec ... / 3.3 Ergebnisse für die Unternehmensplanung

Nach der Plausibilitätsprüfung von Einzelplänen und dem Gesamtplan sollten alle signifikanten Fehler erkannt und behoben sein. Noch bleibt die Feststellung zu treffen, ob sich die Pläne auch inhaltlich und logisch richtig verhalten. Dazu eignen sich am besten die verdichteten Informationen, wie Artikelkalkulationen und Kennzahlen.

3.3.1 Kalkulationen als Lackmuspapier

In der Artikelkalkulation sind die Kosten und Leistungen des Unternehmens enthalten. Mit den eingesetzten Planwerten zeigen sich Auswirkungen aller Annahmen in Abhängigkeit vom Produkt. In den direkten Kosten zeigen sich die Materialpreise und Fertigungslöhne, in den Zuschlagssätzen für die Beschaffung, die Fertigung, den Vertrieb und die Verwaltung finden sich die Gemeinkosten wieder. Gemeinsam mit den Planverkaufspreisen lassen sich so die Deckungsbeiträge der Produkte für die Planung bestimmen.

Für die Prüfung gilt die Annahme, dass sich die einzelnen Bausteine der Kalkulation nur langsam verändern. Große Sprünge (z. B. in den Materialkosten oder den Verwaltungskosten) lassen auf Ungereimtheiten schließen und müssen geklärt werden. Damit lassen sich Fehler, vor allem in den direkten Kosten, schnell finden.

Kostentreiber entdeckt

Der Hersteller von Glasprodukten kalkuliert seine Produkte mit der Zuschlagskalkulation. Unter anderem wurden bei der Glastür B erhebliche Abweichungen in der Plankalkulation zur Istkalkulation entdeckt.

	Istkalkulation		Plankalkulation		Abweichung
	Zuschlag	EUR	Zuschlag	EUR	EUR
Materialkosten		251,30		259,87	8,57
Materialgemeinkosten	7,8 %	19,60	7,2 %	18,71	–0,89
Fertigungslöhne		52,34		54,23	1,89
Fertigungsgemeinkosten	241,0 %	126,14	311,0 %	168,66	42,52
Herstellkosten		449,38		501,47	52,09
Vertriebsgemein­kosten	7,5 %	33,70	7,4 %	37,11	3,40
Verwaltungsgemeinkosten	2,8 %	12,58	3,7 %	18,55	5,97
Selbstkosten		495,67		557,13	61,46

Es zeigen sich große Differenzen bei den Fertigungsgemeinkosten, deren Zuschlagssatz von 241 % auf 311 % gestiegen ist. Das zieht sich auch in den Vertriebs- und Verwaltungsgemeinkosten durch, so dass die Steigerung der Verwaltungsgemeinkosten von 2,8 % auf 3,7 % fast untergeht.

Die Untersuchungen in der Kostenrechnung haben ergeben, dass die Fertigungsgemeinkosten wohl so ansteigen werden wie geplant. Darin verbergen sich u. a. Energiekosten für die Schmelzöfen. Die Erhöhung der Verwaltungsgemeinkosten ist auf die Einstellung eines Kostenrechners zurückzuführen. Die Kosten wurden fälschlich nur auf die Glastürenproduktion umgelegt, nicht auch auf die Fensterproduktion.

Die Artikelkalkulation zeigt also sehr sensibel an, wo sich Kosten verändern. Im Vergleich der Istkalkulation mit der Plankalkulation können so Veränderungen und Fehler schnell erkannt werden.

3.3.2 Kennzahlen als komprimierte Informationen

Kennzahlen haben die Aufgabe, mehr oder weniger komplexe Zusammenhänge in einer Zahl darzustellen. Damit bündeln diese Werte verschiedene Entwicklungen. Werden die Daten aus den Planzahlen errechnet, können sie im Vergleich mit den erwarteten Werten dazu dienen, Fehler oder Ungereimtheiten festzustellen.

Die komprimierteste Kennzahl in wirtschaftlich tätigen Unternehmen ist der Unternehmenserfolg. Er kann die Realität der Planung in Frage stellen, wenn er wesentlich zu hoch oder zu niedrig ist. Ebenfalls aus dem Finanzbereich stammen Kennzahlen wie Umsatzrendite, Return on Investment oder ganz allgemein der Vergleich der Summen einzelner Kostenarten.

Weitere Kennzahlen mit Bezug zum Plan sind der Planumsatz pro Mitarbeiter, die Planlohnkosten pro Mitarbeiter, der Anteil der Planlohnkosten am Planumsatz usw. Die Umschlagshäufigkeit des Lagers im Plan ist eine Messgröße für die realistische Planung von Losgrößen und Verkaufsmengen.

Übliche Kennzahlen nutzen

Auch in Ihrem Unternehmen werden Kennzahlen errechnet und laufend für die Steuerung der Aktivitäten benutzt. Diese Kennzahlen haben sich in der Vergangenheit entwickelt und bewährt. Daher werden diese sich auch für die Prüfung der Unternehmensplanung eignen. Es ist nicht notwendig, für die Prüfung neue Werte zu erfinden.