Garantierückstellung / 9 Auflösung der Rückstellung

Ist der Grund für die Garantieleistungsverpflichtung entfallen, muss die Rückstellung sowohl nach Handelsrecht als auch nach Steuerrecht aufgelöst werden.^[1]

Praxis-Beispiel

Buchungstechnisch erfolgt jährlich eine Anpassung

Für das Wirtschaftsjahr 01 wurde eine Rückstellung i. H. v. 17.922 EUR bilanziert. Im Wirtschaftsjahr 02 kann lediglich eine Rückstellung von 15.000 EUR gebildet werden.

Um die exakte Rückstellung für das Wirtschaftsjahr 02 zu bilanzieren, muss lediglich der Differenzbetrag von 2.922 EUR ausgebucht werden.

Konto SKR 03 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag EUR	Konto SKR 03 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag EUR
0974	Rückstellung für Garantieleistung	2.922	2735	Erträge aus der Auflösung von Rückstellungen	2.922

Konto SKR 04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag EUR	Konto SKR 04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag EUR
3090	Rückstellung für Garantieleistung	2.922	4930	Erträge aus der Auflösung von Rückstellungen	2.922

Wichtig

Entscheidend ist die Passivierung in der Handelsbilanz

Wurde in der Handelsbilanz keine Rückstellung für Garantieleistungsverpflichtungen ausgewiesen, darf in der Steuerbilanz ebenfalls keine Rückstellung ausgewiesen werden.^[2]

Hinweis

Genderhinweis

Aus Gründen der leichteren Lesbarkeit wird im gesamten Text die männliche Sprachform verwendet. Diese schließt alle Geschlechter nach dem Allgemeinen Gleichstellungsgesetz (AGG) ein und soll im Sinne der sprachlichen Vereinfachung als geschlechtsneutral zu verstehen sein.

[1] § 249 Abs. 2 Satz 2 HGB; § 5 Abs. 1 Satz 1 EStG; R 5.7 Abs. 13 EStR; H 5.7 (13) EStH, BFH, Urteil v. 30.1.2002, I R 68/00, BStBl 2002 II S. 688; BFH, Urteil v. 22.11.1988, VIII R 62/85, BStBl 1989 II S. 359.

[2] § 5 Abs. 1 Satz 1 EStG.