Abschreibung / 2.1 Steuerrecht unterscheidet zwischen abnutzbaren und nicht abnutzbaren Wirtschaftsgütern

Der Steuergesetzgeber unterscheidet in § 6 Abs. 1 Nrn. 1 und 2 EStG im Rahmen der Bewertung der einzelnen Wirtschaftsgüter, die nach § 4 Abs. 1 oder nach § 5 EStG als Betriebsvermögen anzusetzen sind, zwischen

• Wirtschaftsgütern, "die der Abnutzung unterliegen" (= abnutzbare Anlagegüter), und
• solchen, bei denen das nicht der Fall ist (= nicht abnutzbare Anlagegüter).

Er trifft also die gleiche Unterscheidung wie das Handelsrecht, verwendet jedoch eine andere Terminologie. Das Steuerrecht differenziert im Rahmen seiner Bewertungs- und Abschreibungsvorschriften zwischen abnutzbaren und nicht abnutzbaren Wirtschaftsgütern.^[1]

Bei den abnutzbaren Anlagegütern sind Wertminderungen ebenfalls zwingend durch planmäßige Abschreibungen zu erfassen. Es besteht wie im Handelsrecht die Pflicht, zumindest die abschnittsbezogene lineare AfA (sog. Normal-AfA) auch tatsächlich vorzunehmen.^[2] Anstelle des Begriffs der planmäßigen Abschreibung verwendet das Steuerrecht den der Absetzungen für Abnutzung (AfA), meint damit im Grunde aber dasselbe. Steuerlich wird die planmäßige Abschreibung als AfA^[3] oder – bei Wirtschaftsgütern mit Substanzverbrauch – als Absetzung für Substanzverringerung^[4] bezeichnet. Zentrale Vorschrift ist § 7 EStG.

Abschreibung eines entgeltlich erworbenen Geschäfts- oder Firmenwerts

Der Geschäfts- oder Firmenwert ist der Mehrwert, der einem Unternehmen über dem Substanzwert der einzelnen materiellen und immateriellen Wirtschaftsgüter hinaus innewohnt.^[5] Für den entgeltlich erworbenen Geschäfts- oder Firmenwert eines Gewerbebetriebs oder eines land- und forstwirtschaftlichen Betriebs ist die Nutzungsdauer gesetzlich festgelegt. Sie beträgt 15 Jahre^[6]. Die gesetzliche Nutzungsdauer gilt nicht für freiberufliche Praxiswerte. Ihre Nutzungsdauer beträgt grundsätzlich 3 bis 5 Jahre. Ob der Abschreibungszeitraum 3, 4 oder 5 Jahre beträgt, ist nach Maßgabe der Umstände des Einzelfalls zu schätzen.^[7]

[1] §§ 6, 7 EStG.

[2] BFH, Urteil v. 8.4.2008, VIII R 64/06, BFH/NV 2008 S. 1660; BFH, Urteil v. 22.6.2010, VIII R 3/08, BStBl 2010 II S. 1035.

[3] § 7 Abs. 1 Sätze 1–4 EStG, Abs. 2–5 a EStG.

[4] § 7 Abs. 6 EStG.

[5] BFH, Urteil v. 26.11.2009 III R 40/07, BStBl 2010 II S. 609 Rn. 14.

[6] § 7 Abs. 1 Satz 3 EStG.

[7] Bartone in: Korn, EStG, § 7 Rn. 119 (144. Ergänzungslieferung, Mai 2023) unter Hinweis auf Schoor, DStZ 2000 S. 667, 672.