2.2.1 Berechnungsmodus für bestimmte Hinzurechnungen
Die Hinzurechnungen gem. § 8 Nr. 1 GewStG werden nach folgenden Grundsätzen ermittelt:
- Sämtliche Hinzurechnungen erfolgen auch dann, wenn diese beim Empfänger der Entgelte der Gewerbesteuer unterliegen.
- Miet- und Pachtzinsen werden je nach Pachtgegenstand mit unterschiedlichen Prozentsätzen hinzugerechnet. Die Hinzurechnung erfolgt unabhängig von den Pachtumständen (Betriebsverpachtung, Pachthöhe, Gewerbesteuerpflicht des Pächters).
- Für die Hinzurechnungen gem. § 8 Nr. 1 GewStG gibt es einen gemeinsamen Freibetrag von 200.000 EUR.[1]
- Vom Restbetrag werden nur 25 % hinzugerechnet.
2.2.2 Finanzierungsaufwendungen
Entgelte für Schulden[1]
Entgelte für Schulden sind vollständig und in voller Höhe für die Hinzurechnung zu erfassen. Auf die Laufzeit der Schulden kommt es nicht an. Insbesondere sind auch Entgelte für Verbindlichkeiten des laufenden Geschäftsverkehrs einzubeziehen. Im Einzelnen sind insbesondere folgende Aufwendungen hinzuzurechnen:
- Zinsen für langfristige Darlehen
- Kontokorrentzinsen
- Diskontaufwand
- Abschlag beim Forderungsverkauf
- Zinsen für betriebliche Steuern
- Aufwand für ein Damnum
Diese Entgelte für Schulden werden (zunächst) mit dem vollen Betrag angesetzt.
Nach Summenbildung mit den übrigen Positionen des § 8 Nr. 1 GewStG erfolgt der Abzug des Freibetrags und der Ansatz des übersteigenden Betrags mit 25 %.
Renten und dauernde Lasten[2]
Aufwendungen für Renten und dauernde Lasten unterliegen der Hinzurechnung. Gemeint sind alle Renten und dauernden Lasten, die im Betrieb als Aufwand gebucht worden sind – ausgenommen Pensionszahlungen aufgrund einer unmittelbar vom Arbeitgeber erteilten Versorgungszusage (= betriebliche Altersversorgung). Von der Vorschrift erfasst wird z. B. der Rentenaufwand wegen Zahlungen an den vorherigen Betriebsinhaber, von dem der Betrieb gegen Zusage einer Rente erworben wurde.
Gewerbesteuerliche Behandlung beim Empfänger und Grund unmaßgeblich
Es ist ohne Bedeutung, ob die Aufwendungen mit der Gründung oder dem Erwerb des Betriebs zusammenhängen oder wie die Beträge beim Empfänger gewerbesteuerlich behandelt werden. Insoweit kann es zu gewerbesteuerlichen Mehrfachbelastungen kommen.
Die Renten und dauernden Lasten werden (zunächst) in vollem Umfang angesetzt. Der Abzug des Freibetrags und der Ansatz des übersteigenden Betrags mit 25 % erfolgen nach Summenbildung mit den übrigen Positionen des § 8 Nr. 1 GewStG.
Gewinnanteile des stillen Gesellschafters[3]
Die an einen stillen Gesellschafter gezahlten Gewinnanteile sind hinzurechnungspflichtig. Auch hier sind alle Aufwendungen unabhängig von der Behandlung beim Empfänger hinzuzurechnen.
Anzusetzen ist zunächst der entsprechende Aufwand in vollem Umfang. Der Abzug des Freibetrags und der Ansatz des übersteigenden Betrags mit 25 % erfolgen nach Summenbildung mit den übrigen Positionen des § 8 Nr. 1 GewStG.
Miet- und Pachtzinsen, Erbbauzinsen, Leasingraten, Lizenzgebühren[4]
Der Hinzurechnung unterliegen auch Miet- und Pachtzinsen. Es werden auch Aufwendungen für unbewegliche Wirtschaftsgüter hinzugerechnet. Auf die Behandlung beim Empfänger, die Pachthöhe oder auch, ob eine Betriebsverpachtung vorliegt, kommt es nicht an. Weiterhin unterliegen auch Leasingraten und Lizenzgebühren der Hinzurechnung. Allerdings werden jeweils nur folgende Bruchteile hinzugerechnet:
| Miet- und Pachtzinsen, Leasingkosten, Erbbauzinsen für | ||
| bewegliches Vermögen (allgemein) | 20 % | § 8 Nr. 1 Buchst. d Satz 1 GewStG |
| bewegliches Vermögen (Elektrofahrzeuge, aufladbare Hybridfahrzeuge und Fahrräder, die keine Kraftfahrzeuge sind) | 10 %[5] | § 8 Nr. 1 Buchst. d Satz 2 GewStG |
| unbewegliches Vermögen | 50 % | § 8 Nr. 1 Buchst. e GewStG |
| überlassene Rechte (Lizenzgebühren, Konzessionsabgaben) | 25 % | § 8 Nr. 1 Buchst. f GewStG |
Der Abzug des Freibetrags und der Ansatz des übersteigenden Betrags mit 25 % erfolgen nach Summenbildung mit den übrigen Positionen des § 8 Nr. 1 GewStG.
Per Saldo werden die Aufwendungen dann mit 5 %, 2,5 % , 12,5 % bzw. 6,25 % hinzugerechnet.
2.2.3 200.000 EUR-Freibetrag für Finanzierungsaufwendungen
Die o. g. Finanzierungsaufwendungen werden zusammengerechnet. Von der Summe wird ein Freibetrag bis zu 200.000 EUR[1] abgezogen. Vom verbleibenden Restbetrag werden 25 % hinzugerechnet.[2]
Ermittlung des Finanzierungsaufwands und des Hinzurechnungsbetrags
| GuV-Position | EUR | Anteil | Ansatz EUR | GewStG |
|---|---|---|---|---|
| Darlehenszinsen | 132.000 | 100 % | 132.000 | § 8 Nr. 1 Buchst. a |
| Kontokorrentzins | 8.000 | 100 % | 8.000 | § 8 Nr. 1 Buchst. a |
| Zinsen für Betriebserwerb | 5.000 | 100 % | 5.000 | § 8 Nr. 1 Buchst. b |
| Gewinnanteile des stillen Gesellschafters | 12.000 | 100 % | 12.000 | § 8 Nr. 1 Buchst. c |
| Pachtzins für PC-Anlage | 25.000 | 20 % | 5.000 | § 8 Nr. 1 Buchst. d Satz 1 |
| Leasingraten Elektrofahrzeug | 10.000 | 10 % | 1.000 | § 8 Nr. 1 Buchst. d Satz 2 |
| Erbbauzinsen Grundstück | 100.000 | 50 % | 50.000 | § 8 Nr. 1 Buchst. e |
| Lizenzgebühren für Software | 60... |
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