Bilanz Check-up 2023: Übersicht über neue, geänderte und ... / 2.4 (Entwürfe) Prüfungsstandards für kleinere, weniger komplexe Unternehmen (IDW EPS/PS KMU)

Kernaussage

Das Standard-Setting des IAASB in der jüngeren Vergangenheit dient insbesondere der Prüfung von Unternehmen von öffentlichem Interesse (PIE). Vor allem bei der Prüfung von Abschlüssen kleinerer, weniger komplexer Unternehmen (auch als KMU bezeichnet) ist der in den ISA angelegte Top-Down-Ansatz zunehmend schwer abzubilden. Der HFA hat daher am 5.12.2021 die ersten 8 Entwürfe von IDW Prüfungsstandards für kleinere, weniger komplexe Unternehmen (IDW EPS KMU) verabschiedet.

Die Standardentwürfe stellen auf die Prüfung eines typisierten KMU ab. Bei der Frage nach der Anwendung der Standards kommt der Abgrenzung des Prüfungsgegenstands in IDW PS KMU 1 eine besondere Bedeutung zu. Sollte das zu prüfende Unternehmen in Teilen von dem typisierten Unternehmen abweichen, steht das einer Anwendung der Standards nicht per se entgegen. In diesen Fällen hat der Abschlussprüfer im konkreten Einzelfall zu entscheiden, welche ergänzenden Prüfungshandlungen erforderlich sind, um ausreichend geeignete Prüfungsnachweise zu erlangen. Eine Anwendung der IDW PS KMU ist indes dann nicht sachgerecht, wenn es sich um die Prüfung eines PIE handelt oder bei dem zu prüfenden Unternehmen eine erhöhte Komplexität vorzufinden ist.

Die Standardentwürfe beinhalten eine noch nicht abschließend abgestimmte Berufsauffassung. Der HFA hat die Möglichkeit, eine Empfehlung zur Anwendung der IDW EPS KMU auszusprechen. Eine solche Empfehlung hat der HFA zu den bislang vorliegenden IDW EPS KMU nicht ausgesprochen. Damit soll dem Berufsstand Zeit gegeben werden, sich auf die Änderungen einzustellen, und ein Gleichklang mit der anstehenden Anwendung der ISA [DE] erreicht werden.

Die IDW PS KMU gelten erstmals für die Prüfung von Abschlüssen für Zeiträume, die am oder nach dem 15.12.2021 beginnen, mit der Ausnahme von Rumpfgeschäftsjahren, die vor dem 31.12.2022 enden. Eine freiwillige vorzeitige Anwendung ist nicht zulässig.

2.4.1 IDW EPS KMU 1: Anwendung und Vorbemerkungen (Stand: 5.12.2021)

• Vor dem Hintergrund des Leitbilds der Prüfung von Abschlüssen kleiner und mittelgroßer Unternehmen (KMU) behandelt der Entwurf eines IDW Prüfungsstandards für kleinere, weniger komplexe Unternehmen: Anwendung und Vorbemerkungen (IDW EPS KMU 1) die übergeordneten Verantwortlichkeiten des unabhängigen Prüfers bei der Durchführung einer Abschlussprüfung in Übereinstimmung mit den IDW PS KMU.
• Insbesondere werden die übergeordneten Ziele für den unabhängigen Prüfer dargelegt sowie Art und Umfang einer Prüfung von KMU erläutert, die darauf ausgerichtet ist, dem unabhängigen Prüfer das Erreichen dieser Ziele zu ermöglichen.

2.4.2 IDW EPS KMU 2: Übergreifende Anforderungen an eine Abschlussprüfung (Stand: 5.12.2021)

• Vor dem Hintergrund des Leitbilds der Prüfung von Abschlüssen kleiner und mittelgroßer Unternehmen (KMU) behandelt der Entwurf dieses IDW Prüfungsstandards übergreifende Anforderungen an eine Abschlussprüfung für kleinere, weniger komplexe Unternehmen. Der Entwurf setzt sich im Wesentlichen mit den Grundsätzen einer Prüfung, den Berufspflichten sowie den Pflichten eines Abschlussprüfers auseinander. Ferner geht der Entwurf auf Prüfungsnachweise, Berichterstattung und Dokumentationsanforderungen im Rahmen einer Prüfung von Abschlüssen kleiner und mittelgroßer Unternehmen ein.

2.4.3 IDW EPS KMU 3: Auftragsannahme bei einer und vorbereitende Tätigkeiten für eine Abschlussprüfung (Stand: 5.12.2021)

• Der Entwurf eines IDW Prüfungsstandards für kleinere, weniger komplexe Unternehmen: Auftragsannahme bei einer und vorbereitende Tätigkeiten für eine Abschlussprüfung (IDW EPS KMU 3) behandelt neben der Auftragsannahme sowie den Auftragsbedingungen die Prüfungsplanung, die Festlegung der Wesentlichkeit und die Kommunikation mit den für die Überwachung Verantwortlichen bei der Prüfung kleinerer, weniger komplexer Unternehmen.

2.4.4 IDW EPS KMU 4: Risikoidentifizierung und -beurteilung (Stand: 5.12.2021)

• Der Entwurf eines IDW Prüfungsstandards für kleinere, weniger komplexe Unternehmen: Risikoidentifizierung und -beurteilung (IDW EPS KMU 4) behandelt die Risikoidentifizierung und -beurteilung bei der Prüfung kleinerer, weniger komplexer Unternehmen auf der Basis der Erlangung eines Verständnisses von der Einheit und ihrem Umfeld sowie den angewandten Rechnungslegungsmethoden. In den beigefügten Anlagen werden einerseits die Abschlussaussagen sowie andererseits die inhärenten Risikofaktoren dargestellt.

2.4.5 IDW EPS KMU 5: Reaktionen auf beurteilte Risiken (Stand: 5.12.2021)

• Der Entwurf eines IDW Prüfungsstandards für kleinere, weniger komplexe Unternehmen: Reaktionen auf beurteilte Risiken (IDW EPS KMU 5) behandelt die Reaktion des Abschlussprüfers auf relevante Risiken. Neben der Funktionsprüfung und der Beurteilung der Wirksamkeit von Kontrollen werden aussagebezogene Prüfungshandlungen sowie der Umgang mit falschen Darstellungen in der Rechnungslegung beschrieben.

2.4.6 IDW EPS KMU 6: Abschließende Prüfungshandlungen, Kommunikation mit den für die Überwachung Verantwortlichen und Erlangung schriftlicher Erklärungen (Stand: 5.12.2021)

• Der Entwurf eines IDW Prüfungsstandards für kleinere, weniger komplexe Unternehmen: Abschließende Prüfungshandlungen, Kommunikation mit den für die Überwachung Verantwortlichen und Erlangung schriftlicher Erklärungen (IDW EPS KMU 6) behandelt abschließende Prüfungshandlungen sowie die Kommunikation mit den für die Überwachung Verantwortlichen und die Erlangung schriftlicher Erklärungen.

2.4.7 IDW EPS KMU 7: Prüfungsurteil, Berichterstattung und Archivierung im Rahmen der Abschlussprüfung (Stand: 5.12.2021)

• Der Entwurf eines IDW Prüfungsstandards für kleinere, weniger komplexe Unternehmen: Prüfungsurteil, Berichterstattung und Archivierung im Rahmen der Ab...