Onlinehandel: Steuerliche Besonderheiten / 3.2.1 Der Versand erfolgt über den Unternehmer selbst

Dieses Modell wird "Fulfillment by Merchant (FBM)" genannt. Der Verkäufer behält die vollständige Kontrolle über den Verkauf, da er die Themen Lagerung, Versand, Kundenservice etc. selbst abbildet. Die Ware wird dementsprechend bei dem Unternehmen selbst, also in Deutschland, gelagert. Die umsatzsteuerliche Würdigung dieses Falls hängt von der Art der Empfängergruppe sowie vom Sitz des Empfängers ab. Aus diesem Fall lassen sich 4 typische Fallbeispiele konstruieren:

1. Der Leistungsempfänger ist eine Privatperson oder ein Unternehmer in Deutschland

   Praxis-Beispiel

   Verkauf an Leistungsempfänger im Inland

   Der Onlinehändler O verkauft aus seinem Warenlager in Berlin Fahrräder an einen Privatkunden oder einen Unternehmer aus Köln.

   Da sich die Lieferung ausschließlich im Inland abspielt unterliegt sie der deutschen Regelbesteuerung mit 19 % Umsatzsteuer.

2. Der Leistungsempfänger ist eine Privatperson im EU-Ausland

   In diesem Fall gibt es, je nach Ausgangssituation des deutschen Unternehmers, mehrere Optionen.

   Variante 1: Die OSS-Lieferschwelle i.H.v. 10.000 EUR wurde noch nicht überschritten

   Praxis-Beispiel

   Lieferschwelle wird unterschritten

   Der Onlinehändler O verkauft im Jahr 2023 aus seinem Warenlager in Berlin Fahrräder i. H. v. 2.000 EUR netto nach Spanien und Fahrräder i.H.v. 3.000 EUR netto nach Italien.

   Die Höhe der Lieferungen ins EU-Ausland beträgt 5.000 EUR. Damit ist die Lieferschwelle, die das OSS-Verfahren vorschreibt (10.000 EUR) unterschritten. Soweit der Onlinehändler sich nicht freiwillig für die Teilnahme am OSS-Verfahren registriert hat, sind die Lieferungen der deutschen Umsatzsteuer zu unterwerfen.

   Variante 2: Die OSS-Lieferschwelle i.H.v. 10.000 EUR wurde im Laufe des Jahres zum ersten Mal überschritten

   Praxis-Beispiel

   Lieferschwelle wird überschritten

   Der Onlinehändler O verkauft im Jahr 2023 aus seinem Warenlager in Berlin Fahrräder i.H.v. 12.000 EUR netto nach Spanien und Fahrräder i.H.v. 13.000 EUR netto nach Italien.

   Die Lieferungen verteilten sich über das Jahr wie folgt:

   Q1 Spanien: 3.000 EUR	Italien 2.000 EUR
   Q2 Spanien: 4.000 EUR	Italien: 1.000 EUR
   Q3 Spanien: 3.000 EUR	Italien: 5.000 EUR
   Q4 Spanien: 2.000 EUR	Italien: 5.000 EUR

   Die Höhe der Lieferungen ins EU-Ausland beträgt 25.000 EUR. Damit ist die Lieferschwelle, die das OSS-Verfahren vorschreibt (10.000 EUR) überschritten. Die Lieferungen für das erste und zweite Quartal überschreiten die Lieferschwelle noch nicht. Soweit der Onlinehändler sich nicht freiwillig für die Teilnahme am OSS-Verfahren registriert hat, sind diese Lieferungen noch mit 19 % der deutschen Umsatzsteuer zu unterwerfen.

   Ab dem dritten Quartal kann sich der Onlinehändler zur Teilnahme am OSS-Verfahren registrieren lassen. Der spanische Regelsteuersatz beträgt 21 %. Der italienische Regelsteuersatz beträgt 22 %. Dadurch ergeben sich für die OSS-Meldungen die folgenden Melde- und Zahlungsdaten:

   Quartal	Q3	Q4
   Bemessungsgrundlage ES	3.000 EUR	2.000 EUR
   Steuer ES (Steuersatz 21 %)	630 EUR	420 EUR
   Bemessungsgrundlage IT	5.000 EUR	5.000 EUR
   Steuer IT (Steuersatz 22 %)	1.100 EUR	1.100 EUR
   Gesamte Steuerzahllast	1.730 EUR	1.520 EUR

   Für das 3. Quartal 2023 müssen die Bemessungsgrundlagen und Steuerbeträge der einzelnen Länder bis zum 31.10.2023 an das BZSt gemeldet sein. Zudem muss bis zu diesem Zeitpunkt die Zahlung i.H.v. 1.730 EUR auf dem Bankkonto des BZSt eingegangen sein. Die Steuerzahlungen werden dann an die Finanzbehörden nach Spanien und Italien weitergeleitet. Dasselbe gilt für die Meldungen und Zahlungen für das 4. Quartal 2023. Diese müssen bis zum 31.1.2024 vorgenommen werden.^[1]

   Falls der Onlinehändler nicht an dem OSS-Verfahren teilnehmen möchte, muss er sich sowohl in Spanien als auch in Italien steuerlich registrieren lassen und die Meldungen und Zahlungen direkt in den entsprechenden Ländern vornehmen.

3. Der Leistungsempfänger ist ein Unternehmer im EU-Ausland

   Praxis-Beispiel

   Innergemeinschaftliche Lieferung

   Der Onlinehändler O verkauft Fahrräder aus seinem Warenlager in Berlin i. H. v. 3.000 EUR an den Unternehmer U in Frankreich. Bei der Rechnungsstellung beachtet er, dass die verpflichtenden Angaben für die innergemeinschaftliche Lieferung erfüllt sind. Dazu zählt:

   - Kein Umsatzsteuerausweis auf der Rechnung

   - Hinweis auf die Steuerbefreiung gem. § 4 Nr. 1b UStG

   - Angabe der USt-IDs des Leistenden und des Leistungsempfängers

   Die Lieferung ist in Deutschland zwar steuerbar aber als innergemeinschaftliche Lieferung gem. § 4 Nr. 1b UStG steuerfrei.

   Der französische Unternehmer muss die Umsatzsteuer für den Kauf in Frankreich abführen und darf im Gegenzug die Vorsteuer wieder geltend machen (innergemeinschaftlicher Erwerb).

4. Der Leistungsempfänger ist eine Privatperson oder ein Unternehmer im Drittland

Praxis-Beispiel

Ausfuhr ins Drittland

Der Onlinehändler O verkauft Fährräder aus seinem Warenlager in Berlin an einen chinesischen Privatkunden oder Unternehmer.

Die Lieferung ist in Deutschland steuerbar aber als Ausfuhr gem. § 4 Nr. 1a UStG steuerfrei.

[1] § 18j Abs. 4 UStG.