Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 15 ... / c) Rspr zu konkreten Einzelfällen in Kurzform

Rn. 125b

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

Die Rspr hat, trotz langjähriger Verluste (wenn sich keine persönlichen Motive erkennen lassen), Gewinnerzielungsabsicht insbesondere wegen Fehlens persönlicher Gründe oder Neigungen oder angestrebter außerwirtschaftlicher Vorteile konkret bejaht, unter anderem (exemplarisch) in folgenden Fällen:

• Automatenaufsteller: BFH BFH/NV 2009, 1115
• Bootshandel: bei geeigneten Umstrukturierungsmaßnahmen: BFH BStBl II 2004, 1063
• Druckerei, größere: BFH BFH/NV 1991, 364 mit Verweis auf BFH BStBl II 1986, 289
• Gästehaus (das während eines Zeitraums von acht oder mehr Jahren ausschließlich Verluste erzielt): BFH BStBl II 1985, 455
• Kunstmaler, hauptberuflicher (Totalgewinnperiode abzustellen auf voraussichtliche Lebenszeit): FG Köln EFG 2002, 680
• Reitschule mit Pferdeverleih und Pensionspferdehaltung (bei Reaktion in Form von Einstellung und mangels sofortiger Verkäuflichkeit Fortführung als verpachteter Betrieb): BFH vom 15.11.1984, BStBl II 1985, 205
• RA (gilt analog für Einzel-Gewerbetreibende): steuerlich relevante Tätigkeit, weil der Beweis des ersten Anscheins dafürspricht, dass die Kanzlei nach Wesensart des Betriebes idR in der Absicht betrieben werde, Gewinne zu erzielen, denn ein Unternehmen dieser Art sei regelmäßig nicht dazu bestimmt und geeignet, der Befriedigung persönlicher Neigungen oder der Erlangung wirtschaftlicher Vorteile außerhalb der Einkommenssphäre zu dienen: BFH BStBl II 1998, 663.
• Tennishalle mit dazu gehörenden sportlichen und gastronomischen Einrichtungen: BFH BFH/NV 1995, 866.

Die Rspr hat das Vorliegen eines Gewerbebetriebes wegen Verlustinkaufnahme aus persönlichen Gründen oder Neigungen – dazu auch s besprochene Einzelfälle unter s Rn 125 – oder angestrebten außerwirtschaftlichen Vorteilen konkret verneint bei (zur Verdeutlichung hier einbezogen auch Freiberufler/Künstler wegen analoger Behandlung):

• Architekt (nach altersbedingter Beendigung der Hauptberufstätigkeit): BFH BStBl II 2003, 85
• Automatenaufsteller, nebenberuflich: BFH BFH/NV 1993, 475
• Charterbootbetrieb: s nachfolgend Vercharterung
• Charterflugbetrieb: (7 Jahre Verlust) FG He EFG 1990, 261; FG Nds EFG 1987, 301 (aber s FG Mchn EFG 1997, 1176, rkr aA); BFH BFH/NV 1988, 300 (Beamter nebenberuflich)
• Dozent: BFH BFH/NV 2001, 1024
• Erdölexploration: FG Köln EFG 1993, 318
• Erfinder mit langjährigen Verlusten: FG Ha EFG 1993, 79
• Farm in Uruguay: BFH BFH/NV 1998, 950
• Ferienappartementvermietung: FG Nds EFG 1993, 76; FG Bln EFG 1997, 665
• Flugzeugunterhaltung zur Nutzung durch Beteiligte: BFH BStBl II 1972, 599
• Forstbetrieb (zu klein): BFH BStBl II 1985, 549
• Galerie für moderne Kunst: Nebenbetrieb eines Facharztes: FG D'dorf EFG 1992, 522
• Gaststätte (Nebenbetrieb eines Zahnarztes): FG Nds EFG 1992, 329
• Geschenkartikelhandel (nebenberuflich): BFH BFH/NV 2008, 1673
• Getränkegroßhandel (Generationenfolge): BFH BStBl II 1986, 289
• Golfclub mit Kommanditisten zugleich als Vereinsmitglieder: FG He EFG 1992, 329; FG Sa EFG 1997, 664 (Investoren)
• Großhandel (30 Jahre nur Verlust): BFH BStBl II 1986, 269
• Heilfastenklinik: BFH BFH/NV 2007, 434
• Hotel (bei mehr als 10-jährigen Verlusten von insgesamt > EUR 12 Mio): BFH BFH/NV 2013, 408 unter Beitritt des BMF)
• Künstler, hauptberuflicher: FG Mchn vom 20.10.2000, 13 K 2414/95
• Kutschbetrieb einer Tierärztin am Wochenende: FG Nbg vom 14.11.2018, EFG 2019, 95
• Literaturverlag (verlegte nur einen Schriftsteller): BFH BStBl II 2007, 874
• Möbeleinzelhandel: Verlust = Arbeitslohn der ausschließlich beschäftigten Ehefrau; FG D'dorf EFG 2002, 452 (= BFH BFH/NV 2005, 755)
• Modellbaubetrieb: BFH BFH/NV 2001, 1381
• Modelleisenbahnmuseum mit Modelleisenbahnanlage: FG Nbg EFG 2013, 1587
• Motorsportverein, stpfl: BFH BFH/NV 2004, 445
• Musikinstrumente: BFH BFH/NV 2011, 804 (Handel mit Streichinstrumenten und Antiquitäten)
• Musikproduktion: BFH BFH/NV 2012, 1307 (nebenberufliche Produktion und Herstellung von CD mit vorwiegend klassischer Musik); BFH BFH/NV 2012, 1307; FG BdW EFG 2002, 17
• Pension, gewerbliche (bei hohem prognostiziertem Totalverlust): FG He vom 19.01.2009, 2 K 141/08, NZB wurde als unzulässig verworfen (BFH vom 09.12.2009, IV B 22/09, nv)
• Pferdehandel (wenn wegen zu niedrigen Pferdebestandes objektiv ungeeignet zur Gewinnerzielung, kombiniert mit hohen sonstigen Einkünften des Ehegatten: FG Nds EFG 2013, 1308)
• Pferdepension (s Reithalle)
• Pferdezucht (wenn objektiv untauglich zur Gewinnerzielung): BFH HFR 2009, 771; BFH BFH/NV 2003, 896
• Photovoltaik (ab 2022 s § 3 Nr 72 EStG und s Rn 154): BFH vom 16.11.2022, BFH/NV 2023, 118 (Verlustinkaufnahme als Beitrag zum Klimaschutz)
• Rallyesportteilnahme eines Fahrlehrers: FG Nds EFG 1992, 67
• Rechtsanwalt (langjährige Verluste bei geringen Einnahmen und persönlichen Beweggründen): BFH BFH/NV 2013, 1556; BStBl II 2005, 392; 1998, 663 und FG Köln EFG 2013, 212; FG Münster EFG 2012, 1842 und FG Münster vom 14.12.2011, DStRE 2013, 1166; FG Mchn EFG 2005, 23
• Reiki-Lebensberater (nebenberuflich, wegen persönlicher Neigungen und fehlendem Betriebskonzept...