Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 7i ... / C. AfA-Beginn und -Ende

Rn. 22

Stand: EL 186 – ET: 01/2026

Die §-7i-EStG-AfA kann erstmals im Jahr der Herstellung (Herstellungsfall) bzw des Abschlusses der Baumaßnahme (Anschaffungsfall) genommen werden. Es handelt sich um eine Jahres-AfA, sodass sowohl im Jahr der Veräußerung (BFH BStBl II 1996, 645; H 7i EStH 2023 "Veräußerung"; Geurts/Kratzsch in Frotscher/Geurts, § 7i EStG Rz 40 (02/2023)) als auch der Anschaffung/Herstellung die volle Jahres-AfA zu gewähren ist.

Die AfA kann aber nicht weiter in Anspruch genommen werden, wenn die Eigenschaft als Baudenkmal während des Begünstigungszeitraums wegfällt (R 7i Abs 3 S 2 EStR 2012), dh, ab dem Jahr, das auf den Wegfall folgt, entfällt die AfA nach § 7i EStG (s Rn 5a).

Rn. 22a

Stand: EL 186 – ET: 01/2026

Wird das § 7i-EStG-AfA-Volumen nicht voll ausgeschöpft, dh ist noch ein Restwert vorhanden, wird dieser den AK/HK oder dem an deren Stelle tretenden Wert des Gebäudes hinzuaddiert; die weitere AfA ist einheitlich für das gesamte Gebäude nach dem sich danach ergebenden Betrag und dem für das Gebäude maßgebenden Prozentsatz zu bemessen (§ 7i Abs 1 S 8 EStG iVm § 7h Abs 1 S 5 EStG; BFH BStBl II 2023, 374). Nimmt daher der StPfl AfA nach § 7i EStG auf die HK für Baumaßnahmen zur Erhaltung eines denkmalgeschützten Gebäudes in Anspruch, erhöhen die nach Ablauf des Begünstigungszeitraums von § 7i EStG angefallenen nachträglichen AK eines im gleichen Gebäude befindlichen Pkw-Tiefgaragenstellplatzes lediglich die Bemessungsgrundlage für den nicht nach § 7i EStG begünstigten Teil der AK/HK des Gebäudes, für den der StPfl (weiterhin) AfA nach § 7 Abs 5 EStG vornimmt (BFH BStBl II 2023, 374). Auch s § 7h Rn 20a (Handzik).

Rn. 23

Stand: EL 186 – ET: 01/2026

Führt ein StPfl an einem Baudenkmal über mehrere Jahre hinweg eine Vielzahl einzelner, abgrenzbarer Baumaßn...