Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 7g ... / 6. Maximalhöhe aller Investitionsabzugsbeträge je Betrieb (§ 7g Abs 1 S 4 EStG)

Dr. Peter Handzik

a) Allgemeines

Rn. 149

Stand: EL 185 – ET: 12/2025

Die Summe der IAB, die im Wj des Abzugs und in den drei vorangegangenen Wj insgesamt abgezogen (§ 7g Abs 1 EStG) und nicht hinzugerechnet (Abs 2) oder rückgängig gemacht (Abs 3, 4) wurden, dürfen je Betrieb nicht EUR 200 000 übersteigen. Noch bestehende Ansparabschreibungen nach § 7g EStG aF waren auf den Höchstbetrag anzurechnen (§ 52 Abs 23 S 4 EStG idF UntStRefG 2008; s BMF v 20.11.2013, BStBl I 2013,1493 Tz 43 S 3), was inzwischen nur noch für Altfälle eine Rolle spielt.

b) Einzelheiten

Rn. 150

Stand: EL 185 – ET: 12/2025

Daraus folgt:

(1)	Übersteigen: Aus dem Wort "übersteigen" folgt, dass eine solche Summe von genau TEUR 200 unschädlich ist.
(2)	Betriebsgrenze: Die Grenze ist betriebsbezogen ("je Betrieb", wohl auch BFH v 07.12.2023, IV R 11/21, BB 2024, 305) dh, es kommt nicht auf die Zahl etwa der Gesellschafter einer PersGes an (s § 7g Abs 7 EStG). Hat ein StPfl mehrere Betriebe, gilt die Maximalhöhe für jeden Betrieb (BFH BStBl II 2012, 118 zu § 7g EStG aF; Kulosa in Schmidt, § 7g EStG Rz 28 (44. Aufl 2025). Handelt es sich bei Betrieb Nr 1 um einen Großhandel mit Altmaterialien und Reststoffen und bei Betrieb Nr 2 um einen Großhandel mit Rohprodukten außer unedlen Metallen, will dies das FG Düsseldorf v 08.12.2021, 15 K 1186/21, G,E, BB 2024, 239 mit Anm Glasenapp, Rev, Az des BFH X R 8/23) als einen einheitlichen Gewerbebetrieb ansehen wegen engen räumlichen Zusammenhangs und gleichartiger Tätigkeit beider Betriebe (dazu Fischer, BB 2024, 2667). S a Rn 83.
(3)	Investitionshöhe: Nachdem die IAB maximal TEUR 200 betragen dürfen und maximal 40 %/50 % (s Rn 45) der AH/HK begünstigt waren, sind somit maximal Investitionen iHv TEUR 500/400 begünstigt.
(4)	Mitunternehmerschaft: Für die Maximalhöhe aller IAB iHv TEUR 200 sind im Gesamthand- und Sonder-BV-...

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