Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 7 A ... / 6. Abnutzbare Wirtschaftsgüter

Dr. Peter Handzik

a) Allgemeines

Stand: EL 185 – ET: 12/2025

WG können sein:

abnutzbar¹	nicht abnutzbar
Bsp: Pkw, Gebäude, Computer, Lizenzrecht, Firmenwert, Milchlieferrechte	Bsp: Grund und Boden, Beteiligungen, Anzahlungen auf Anlagen (§ 266 Abs 2 A II 4 HGB), Wertpapiere, Geldforderungen, Bargeld, kassenärztliche Zulassung (s Rn 100), Bestockung (betreffend LuF, BFH BStBl II 2008, 960), Internet-Domain (BFH BStBl II 2007, 301)

¹	dh die Nutzbarkeit des WG durch den StPfl zur Einkünfteerzielung erstreckt sich infolge wirtschaftlichen oder technischen Wertverzehrs erfahrungsgemäß auf einen begrenzten Zeitraum (BFH BStBl II 1990, 50).

Stand: EL 185 – ET: 12/2025

Nur abnutzbare WG sind abschreibbar (BFH BStBl II 1986, 355; BFH BStBl II 1990, 50; BFH BStBl II 1992, 529; BFH BStBl II 1993, 276; BFH BStBl II 2001, 194; BFH BStBl II 2010, 958; BFH BStBl II 2018, 694; BFH BFH/NV 2009, 1866; Schnitter in Frotscher/Geurts, § 7 EStG Rz 264 (04/2023)). Dies folgt aus:

dem Wortlaut des § 7 Abs 1 S 1 EStG: "Absetzung für Abnutzung"
aus der Verbindung zwischen § 7 Abs 1 S 1 EStG und § 6 Abs 1 Nr 1 EStG ("die der Abnutzung unterliegen").

Dabei sind auch zeitlich begrenzte Rechte abnutzbare WG (BFH BStBl II 1979, 38; s Rn 87, 99).

Stand: EL 185 – ET: 12/2025

Dabei ist bei abnutzbaren WG zu unterscheiden (s Kopp, FR 2025, 1):

Materielle WG	Immaterielle WG¹
bewegliche (zB Kfz, Schreibtisch, auch s Rn 235)	zB der Firmenwert (§ 7 Abs 1 S 3 EStG), Bergwerkseigentum (§ 9 Abs 1 BBergG, s Rn 484), Krypto-Währungen (FG BaWü, 5 K 1996/19, BB 2021, 2977 rkr)
unbewegliche (zB Gebäude, Gebäudeteile, auch s Rn 236)

¹	dies bedeutet aber nicht, dass alle immateriellen WG abnutzbar sind, s Rn 100. Dh, immaterielle WG können abnutzbar sein oder nicht (BFH BStBl II 2010, 958; BFH BStBl II 2018, 694; Schnitter in Frotsche...