Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 32c ... / D. Sachlicher Anwendungsbereich

Rn. 7

Stand: EL 186 – ET: 01/2026

Begünstigt sind alle der individuellen Einkommensbesteuerung unterliegenden Einkünfte aus LuF iSd § 13 EStG, und dies unabhängig von der Gewinnermittlungsart und ihrem Herkommen. Der Tarifermäßigung unterliegen somit auch Einkünfte von Land- und Forstwirten mit Gewinnermittlung nach § 13a EStG und Gewinnschätzung sowie von ruhenden, aber noch nicht aufgegebenen Betrieben; auch Beteiligungseinkünfte an luf Mitunternehmerschaften unterliegen der Tarifermäßigung.

Die Tarifermäßigung erstreckt sich auf die jeweiligen im VZ veranlagten Einkünfte; daraus folgt, dass auch Bestandteile außerhalb der Gewinnermittlung wie § 3 Nr 40 EStG, § 4 Abs 4a EStG, § 4 Abs 5 EStG, § 7g Abs 1 und 2 S 1 EStG oder zB Zu- und Abrechnungen beim Wechsel der Gewinnermittlung gem R 4.6 EStR 2012 einzubeziehen sind.

Dagegen sind von der Begünstigung ausgeschlossen Einkünfte, die allein wegen ihrer Rechtsform oder aufgrund Abfärbung oder Prägung gem § 15 Abs 3 EStG als gewerblich zu qualifizieren sind; dies gilt selbst dann, wenn die KapGes oder PersGes ausschließlich luf tätig ist (kritisch Lammers, DStR 2017, 1576, 1578).

Rn. 8

Stand: EL 186 – ET: 01/2026

Darüber hinaus sind von der Tarifermäßigung diejenigen luf Einkunftsbestandteile ausgeschlossen, die bereits nach anderen Vorschriften eine Tarifermäßigung erfahren (im Einzelnen s Rn 40 ff).

Rn. 9

Stand: EL 186 – ET: 01/2026

Eine Tarifermäßigung scheidet gem § 32c Abs 1 S 3 EStG auch aus, wenn nur in einem VZ des Betrachtungszeitraums Einkünfte aus LuF erzielt werden (im Einzelnen s Rn 18).