Dötsch/Pung/Möhlenbrock (D/P/M), Die Körperschaftsteuer, ... / 6.2.2.2 Inländische Schachtelbeteiligungen (§ 9 Nr 2a GewStG)

Tz. 139

Stand: EL 121 – ET: 01/2026

Ist für den Tatbestand einer ertrstlichen Norm die Zurechnung eines eingebrachten WG zu einem bestimmten (singulären) Zeitpunkt (Stichtag) maßgebend und erfüllt die Übernehmerin selbst diese Voraussetzung nicht, kann unter dem Gesichtspunkt der Besitzzeitanrechnung (s § 23 Abs 1 iVm § 4 Abs 2 S 3 UmwStG; s Tz 34 ff) das Eigentum des Einbringenden am WG zum zurückliegenden maßgebenden Stichtag der Übernehmerin nicht zugewiesen werden. So setzt die Gewährung des gewstlichen Inl-Schachtelprivilegs nach § 9 Nr 2a GewStG eine Beteiligung von mind 15 % (bis EHZ 2007: 10 %) voraus. Diese Beteiligungsquote muss "zu Beginn des EHZ" gegeben sein (s § 9 Nr 2a S 1 GewStG). Hier gilt folglich nach allg Auff ein strenges Stichtagsprinzip, dh Veränderungen nach dem Beginn des EHZ sind nicht zu berücksichtigen (zum Diskussionsstand, welcher EHZ bei einem vom Kj abw Wj maßgebend ist, s Eberhardt/Thomsen, FR 2020, 338). Besteht die GewStPflicht nicht während eines ganzen Kj, so tritt für die Bestimmung des EHZ an die Stelle des Kj der Zeitraum der StPflicht (zur Stichtagsbetrachtung s Urt des FG Ba-Wü v 25.03.2010, EFG 2010, 1714, rkr). Bei einer einbringungs-/Umwsbedingten Neugründung der Übernehmerin ist folglich der Beginn der StPflicht (dh Beginn des ersten – abgekürzten – EHZ) als Beurteilungsstichtag maßgebend (s Roser, in Lenski/Steinberg, § 9 Nr 2a GewStG Rn 36; s R 9.3 S 5 GewStR 2009).

Wird demnach die Beteiligung an einer inl Kap-Ges iRd § 20 Abs 1 oder § 21 Abs 1 UmwStG zum Bw oder Zwischenwert eingebracht und fällt der Einbringungsstichtag nicht auf den Beginn des Kj (oder nicht auf den Gründungstag der Übernehmerin), entfällt für den EHZ der Einbringung eine Schachtelprivilegierung iSd § 9 Nr 2a GewStG (ebenso s Urt des BFH v 16.04.2014, BSt...