Dötsch/Pung/Möhlenbrock (D/P/M), Die Körperschaftsteuer, ... / 5.2 Ansatz der Anteile an der Überträgerin bei der Ermittlung des Übernahmeergebnisses (§ 4 Abs 1 S 2 und 3 UmwStG)

Tz. 14

Stand: EL 119 – ET: 07/2025

Der durch das SEStEG eingefügte § 4 Abs 1 S 2 UmwStG regelt eine Ausnahme von der Bewertung nach § 6 EStG hinsichtlich der Anteile der Übernehmerin an der Überträgerin. Danach sind die Anteile an der Überträgerin mit dem Bw, erhöht um Tw-Abschr, die in früheren Jahren (ganz oder tw) stwirksam vorgenommen (und nicht zwischenzeitlich rückgängig gemacht) worden sind, sowie um stwirksame Abzüge nach § 6b EStG und ähnliche Abzüge, höchstens jedoch mit dem gW, anzusetzen. Mit diesem erhöhten Wert gehen die Anteile in die Ermittlung des Übernahmeergebnisses ein und führen damit zu einem entspr niedrigeren Übernahmeergebnis (s Tz 48 und 80). Ebenso s UmwSt-Erl 2025, Rn 04.08; s Schmitt (in S/H, 10. Aufl, § 4 UmwStG Rn 51), s van Lishaut (in R/H/vL, 3. Aufl, § 4 UmwStG Rn 55) und s Bohnhardt (in H/M/B, 6. Aufl, § 4 UmwStG Rn 131). Ein sich aus dem höheren Wertansatz ergebender Gewinn ist gem § 4 Abs 1 S 3 UmwStG iVm § 8b Abs 2 S 4 und 5 KStG sowie § 3 Nr 40 S 1 Buchst a S 2 und 3 EStG bei einer in voller Höhe stwirksamen Tw-Abschr oder Rücklagenübertragung voll stpfl und bei einer gem § 3c Abs 2 EStG nur zu 50 %/60 % stwirksamen Tw-Abschr oder Rücklagenübertragung zu 50 %/60 % stpfl. Dabei ergibt sich der Gewinn aus der Differenz zwischen dem um die stwirksamen Abzüge erhöhten Bw (maximal gW) und dem Bw der Anteile. Der aus dem höheren Wertansatz sich ergebende Gewinn ist nicht Teil des Übernahmeergebnisses, sondern ein nicht begünstigter lfd Gewinn (sog Beteiligungskorrekturgewinn). Ebenso s UmwSt-Erl 2025, Rn 04.08. GlA s Bodden (FR 2007, 66, 71), s Bohnhardt (in H/M/B, 4. Aufl, § 4 UmwStG Rn 130), s Schmitt (in S/H, 10 Aufl, § 4 UmwStG Rn 51), s Schnitter (in F/D, § 4 UmwStG Rn 34), s van Lishaut (in R/H/vL, 3. Aufl, § 4 UmwStG Rn 55) und s Frotsch...