Dötsch/Pung/Möhlenbrock (D/P/M), Die Körperschaftsteuer, ... / 8.4.3.1 Allgemeines

Tz. 48

Stand: EL 119 – ET: 07/2025

Der Erhöhung des BV der Übernehmerin durch die übergegangenen WG steht die BV-Verringerung durch den Wegfall des Bw der Beteiligung an der Überträgerin gegenüber, wenn die Beteiligung an der Überträgerin im Gesamthands- oder Sonder-BV der Übernehmerin erfasst ist. Hierzu s Tz 83. Aber auch in den Fällen des § 5 bzw (für stliche Übertragungsstichtage vor dem 01.01.2025) des § 27 Abs 3 Nr 1 UmwStG ist iRd Übernahmegewinnermittlung eine wegfallende Beteiligung (außerhalb der St-Bil) zu berücksichtigen. Nach § 4 Abs 4 S 1 UmwStG sind folgende Wertansätze zu berücksichtigen:

• Der Wert der Anteile nach § 4 Abs 1 und 2 UmwStG:

  Das ist der Bw, jedoch höchstens der gW, der Anteile (s Tz 14 ff und s Tz 49 ff) ggf erhöht um frühere stwirksame Tw-Abschr bzw stwirksame Übertragungen nach § 6b EStG oder ähnliche Abzüge bzw verringert um einen Abstockungsbetrag, falls der Bw höher als der gW ist (s § 4 Abs 1 S 2 UmwStG; s Tz 14 ff und 43) sowie bei der Verschmelzung von UK erhöht um die Zuwendungen nach § 4d EStG (s § 4 Abs 2 S 5 UmwStG, s Tz 32). Von der Regelung werden auch die in der Interimszeit erworbenen Anteile an der Überträgerin erfasst (s § 5 Abs 1 UmwStG und s Tz 52).

• Der Wert der Anteile nach § 5 Abs 2 und 3 sowie (für stliche Übertragungsstichtage vor dem 01.01.2025) § 27 Abs 3 Nr 1 UmwStG:

  Das sind im BV gehaltene Anteile oder Anteile iSd §§ 17, 20 Abs 2 S 1 Nr 1 EStG an der Überträgerin. Die Einlagefiktion des § 5 Abs 2 UmwStG erstreckt sich hierbei auch auf Anteile an der Überträgerin, die unter §§ 17, 20 Abs 2 S 1 Nr 1 EStG fallen und zwischen dem stlichen Übertragungsstichtag und dem zivilrechtlichen Wirksamwerden der Verschmelzung unentgeltlich übertragen werden (s Urt des BFH v 08.09.2020, BStBl II 2021, 359). Hierzu s Weiss (GmbH-StB 20...