Dötsch/Pung/Möhlenbrock (D/P/M), Die Körperschaftsteuer, ... / 12.4.3.4.5 Auflösung des Ausgleichspostens in Organschaftsketten

Sachverhalt:

GM ist zu 100 % an M, M ist zu 100 % an T und T ist zu 100 % an E beteiligt. Auf allen Beteiligungsstufen bestehen seit Jahren GAV.

In den St-Bil von T, M und GM sind passive AP iHv jeweils 20 TEUR ausgewiesen, weil sich im Verhältnis zwischen E und T wegen einer die St-Bil-Mehrung übersteigenden Gewinnabführung eine Mehrabführung ergeben hat.

Im Folgejahr veräußert T die Beteiligung an der E.

Stliche Beurteilung:

Im Veräußerungsjahr ist in der St-Bil von T der passive AP gewinnerhöhend aufzulösen; das daraus sich ergebende Mehreinkommen ist in der Organschaftskette der M und anschließend der GM zuzurechnen.

Durch die gewinnerhöhende Auflösung des AP bei T ergibt sich, weil insoweit deren H-Bil-Ergebnis unverändert bleibt, eine Minderabführung, die bei M und bei GM zur Auflösung der dort gebildeten passiven AP führt. Allerdings sind bei M und bei GM – anders als bei T – die AP gewinnneutral aufzulösen, weil die Minderabführung das Gegenstück zur vorangegangenen Mehrabführung bildet (s Tz 1276).