Hilbert/Wolf, ABC-Führer LSt, Ausland / 4. Anrechnung oder Abzug der ausländischen Steuer

Rz. 25

Stand: EL 144 – ET: 11/2025

Werden im Ausland erzielte > Einkünfte von Steuerinländern – auch – im Ausland besteuert und besteht kein dies ausschließendes DBA, wird die doppelte Besteuerung idR vermieden, indem die ausländische Steuer auf die deutsche ESt angerechnet wird. Im Einzelnen:

Rz. 26

Stand: EL 144 – ET: 11/2025

Werden unbeschränkt stpfl ArbN mit ihren ausländischen Einkünften auch in einem ausländischen Staat zu einer der deutschen ESt entsprechenden Steuer herangezogen, so ist die ausländische Steuerbelastung auf die deutsche ESt anzurechnen, soweit diese auf die ausländischen Einkünfte entfällt (§ 34c Abs 1 EStG; > R 34c EStR; Besonderheiten gelten für Kapitaleinkünfte). Anzurechnen ist die ausländische Steuer, die für das Jahr festgesetzt und gezahlt worden ist, das dem deutschen VZ entspricht. Dies gilt auch dann, wenn die ausländische Steuer nach den Einkünften einer früheren Periode bemessen wird (vgl EFG 2000, 567 = DStRE 2000, 588). Fließen in die ausländische > Bemessungsgrundlage auch > Einkünfte ein, die nicht > Ausländische Einkünfte iSd § 34d EStG sind, ist die ausländische Steuer entsprechend den Ansätzen bei der ausländischen Besteuerung aufzuteilen (vgl BFH 280, 138 = BStBl 2024 II, 264). Die tatsächliche Zahlung der ausländischen Steuer ist auch dann erforderlich, wenn nach dem DBA die Steuer anzurechnen ist, die "erhoben" wurde (vgl BFH/NV 2023, 24 = HFR 2023, 46). Der Stpfl kann beantragen, anstelle der Anrechnung die ausländische Steuer bei der Ermittlung der Einkünfte abzuziehen (§ 34c Abs 2 EStG; > R 34c EStR). Zu Sonderfällen bei einem nicht gelösten positiven Qualifikationskonflikt (> Doppelbesteuerung Rz 15) vgl § 34c Abs 3 und 6 EStG sowie EFG 2008, 1629 zur > Schweiz.

Rz. 27

Stand: EL 144 – ET: 11/2025

Die Besteuerung ausländischer...