Fachbeiträge & Kommentare zu Rechnungslegung

Rn. 57 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Bei Leistungsaustausch sind diese Gebühren bzw. Kostenerstattungen als "UE", anderenfalls als "sonstige betriebliche Erträge" zu qualifizieren (im Übrigen sei auf HdR-E, HGB § 277, Rn. 29, verwiesen). mehr

1. Preisnachlässe a) Skonti/Rabatte Rn. 61 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Preisnachlässe sind z. B. Barzahlungsnachlässe (Skonti), Umsatzvergütungen (Boni), Mengen-, Saison-, Funktionsrabatte, Sondernachlässe, Treuerabatte oder -prämien. Vorstehende Aufzählung versteht sich als beispielhaft, wobei die Bezeichnung des Rabatts grds. ohne Bedeutung ist. In Anspruch genommene Skonti si... mehr

aa) Umsatzsteuer Rn. 36 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Gemäß § 277 Abs. 1 ist auch die USt von den UE abzuziehen. Art. 28 der 4. EG-R führte diesbezüglich aus, dass die "Mehrwertsteuer und andere[.] unmittelbar auf den Umsatz bezogene[.] Steuern" von den "UE" abzuziehen sind. Einengend gegenüber dem Wortlaut der 4. EG-R hatte der deutsche Gesetzgeber den Kreis der nicht unter den ... mehr

a) Grundsätzliche Regelung Rn. 30 Stand: EL 38 – ET: 01/2023 Die Offenlegungspflicht für den JA betrifft bei allen unmittelbar nach § 325 offenlegungspflichtigen UN gemäß § 264 die Bilanz, die GuV sowie den Anhang. In den §§ 326, 327 sind allerdings Erleichterungen für kleine und mittelgroße KapG sowie Kleinst-KapG kodifiziert. Diese befreien kleine KapG von der Pflicht zur Of... mehr

1. Unterstellung einer Verbrauchsfolge Rn. 17 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Nach dem expliziten Gesetzeswortlaut des § 256 Satz 1 kann der Bewertung eine Fiktion zugrunde gelegt werden. Daraus folgt, dass die im Einzelfall praktizierte Verbrauchsfolge nicht notwendigerweise mit der tatsächlichen übereinstimmen muss (vgl. so auch ADS (2023), § 256, Rn. 69f.; Beck Bil-Komm. (2026),... mehr

I. Personeller und sachlicher Anwendungsbereich Rn. 1 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Aufgrund seiner Stellung im Ersten Abschn. des Dritten Buchs des HGB gilt § 256 für die RL aller Kaufleute. Die mit der Regelung zugelassenen Bewertungsvereinfachungen sind grds. rechtsform-, größenklassen- und branchenübergreifend Bestandteil der für den JA maßgebenden Bewertungsvorschriften. Rn.... mehr

1. Besonderheiten der Hinterlegung Rn. 18a Stand: EL 48 – ET: 02/2026 Nach § 8b Abs. 2 Nr. 4 sind offengelegte Unterlagen der RL und UN-Berichte grds. über die Internetseite des UN-Registers zugänglich. Hiervon ausgenommen sind "zur dauerhaften Hinterlegung eingestellte[.] Unterlagen" (§ 8b Abs. 2 Nr. 4). Auf diese kann nicht über die Internetseite des UN-Registers zugegriffen... mehr

1. Erlöse aus Verkauf Rn. 44 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 § 277 Abs. 1 unterscheidet zwischen Erlösen aus dem Verkauf und Erlösen aus der Vermietung oder Verpachtung. Besteht die Geschäftstätigkeit eines UN in der Erzeugung oder Fertigung von Gegenständen oder im Vertrieb von Waren, ist der Verkauf die übliche Form der Leistungserzielung. Die im Posten "UE" auszuweisenden Verkäu... mehr

Rn. 14 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Im Normengefüge der IFRS existieren keine zu § 261 vergleichbaren Regelungen. mehr

I. Geltungsbereich Rn. 1 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Das Gliederungsschema nach § 266 gilt in erster Linie für KapG und ist seit der Verabschiedung des Kapitalgesellschaften- und Co.-Richtlinie-Gesetzes (KapCoRiLiG) vom 24.02.2000 (BGBl. I 2000, S. 154ff.) mit Ausnahme der EK-Gliederung (vgl. dazu § 264c Abs. 2) ebenso für entsprechende OHG und KG i. S. d. § 264a anzuwenden. Di... mehr

a) Miet- und Pachterlöse Rz. 50 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Da es seit der Neudefinition der UE im Zuge des BilRUG auf das "typische Leistungsangebot" nicht mehr ankommt, sind sämtliche Erträge aus Vermietung und Verpachtung als "UE" zu qualifizieren. b) Erlöse aus Leasingverträgen Rn. 51 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Bei Leasingverträgen handelt es sich um eine besondere Form von Mi... mehr

Rn. 9 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Im Normengefüge der IFRS existieren keine zu § 260 vergleichbaren Regelungen. mehr

a) Wandlung, Minderung und Umsätze mit Rückgaberecht Rn. 64 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Sind Entgelte aus "UE" zurückzugewähren, weil der Kunde seine allg. Rechte auf Wandlung oder Minderung wahrnimmt, so müssen in dieser Höhe auch die "UE" gekürzt werden. Hierunter fallen der Rücktritt vom Vertrag, Erlösgutschriften oder Strafen wegen Mängel, schlechter Qualität oder nicht err... mehr

Rn. 65 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Sonstige zurückgewährte Entgelte sind: Gutschriften für Preis-, Gewichts- oder Mengendifferenzen, Fracht- und Verpackungskosten sowie Rückwaren. mehr

a) Grundsätzliche Regelung(en) Rn. 55 Stand: EL 38 – ET: 01/2023 Gemäß § 285 Nr. 34 muss im Anhang der Vorschlag für die Verwendung des Ergebnisses oder der Beschluss über seine Verwendung angegeben werden (vgl. HdR-E, HGB §§ 284–288, Rn. 881ff.). Sofern im JA nur der Vorschlag für die Ergebnisverwendung enthalten ist, muss der Beschluss über die Ergebnisverwendung nach seinem... mehr

1. Begriff Rn. 15 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Der Begriff "UE" (vgl. auch HdR-E, HGB § 275, Rn. 32ff., 112bf.) wird je nach Anwendungszweck weiter oder enger gefasst. Der Umsatz versteht sich im allg. Sprachgebrauch als Wert aller in einem bestimmten Zeitraum (meistens ein Jahr) von einem UN mengenmäßig verkauften (umgesetzten) Waren oder Dienstleistungen. Das aus der Veräußeru... mehr

I. Ausstehende Einlagen auf das gezeichnete Kapital Rn. 10 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Vor Inkrafttreten des Bilanzrechtsmodernisierungsgesetzes (BilMoG) vom 25.05.2009 (BGBl. I 2009, S. 1102ff.) konnten ausstehende Einlagen auf das gezeichnete Kap. wahlweise nach der Brutto- oder Nettomethode ausgewiesen werden. Kam die Bruttomethode (gemäß § 272 Abs. 1 Satz 2 (a. F.)) zur Anw... mehr

1. Art und Umfang der Unterlagen Rn. 147 Stand: EL 41 – ET: 12/2023 Gemäß § 325 Abs. 3 Satz 1 sind offenzulegen: der KA (nach § 297 Abs. 1 bestehend aus Konzernbilanz, Konzern-GuV, Konzernanhang, KFR und EK-Spiegel (soweit auf fakultativer Grundlage ein Segmentbericht erstellt wird, ist dieser ebenfalls offenzulegen); bei nach § 315e erstellten KA bestehend aus allen Komponente... mehr

Rn. 62 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Verharren die Preise konstant, nachdem sie zuvor gestiegen sind, bleiben die stillen Reserven im Bestand in unveränderter Höhe erhalten. Beispiel: mehr

1. Anwendung für das Gesamtkostenverfahren Rn. 70 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 § 277 Abs. 2 enthält Vorschriften über den Inhalt des i. R.d. GKV nach § 275 Abs. 2 Nr. 2 auszuweisenden Postens "Erhöhung oder Verminderung des Bestands an fertigen und unfertigen Erzeugnissen" (vgl. auch HdR-E, HGB § 275, Rn. 33ff.). In praxi und auch im hier zu kommentierenden Gesetzestext wird der... mehr

I. Zulässigkeit Rn. 13 Stand: EL 41 – ET: 12/2023 Mit der Regelung des Abs. 3 erhalten die Verfahrensbeteiligten die Möglichkeit, in grds. Rechtsfragen eine Klärung durch das OLG im Zuge einer Rechtsbeschwerde (vgl. §§ 70ff. FamFG) zu erreichen. Dazu muss das LG Bonn die Rechtsbeschwerde zulassen (vgl. § 335a Abs. 3 Satz ;1f.; § 70 Abs. 2 FamFG). Aus Abs. 3 Satz 3 ergibt sich ... mehr

Rn. 81 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Mengenänderungen resultieren aus bewerteten Zugangs- und Abgangsmengen sowie mengenmäßigen Inventurdifferenzen. mehr

Rn. 19 Stand: EL 41 – ET: 12/2023 LG Bonn (2008), Beschluss vom 27.10.2008, 30 T 187/08, URL: https://www.justiz.nrw.de/nrwe/lgs/bonn/lg_bonn/j2008/30_T_187_08beschluss20081027.html (Stand: 07.10.2021). mehr

Rn. 17 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Das Bilanzgliederungsschema des § 266 sieht für das Sach-AV eine Untergliederung in folgende Positionen vor: a) Grundstücke, grundstücksg... mehr

a) Kaufoption Rn. 194 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Im Zeitpunkt des Verkaufs der Option geht der Verkäufer die Verpflichtung ein, den Optionsgegenstand zum festgelegten Preis (Basispreis) zu veräußern. Der vereinnahmte Optionspreis ist zu passivieren. Ein Ausweis des vereinnahmten Optionspreises als passiver RAP dürfte dem Tatbestand der eingegangenen Verpflichtung (an dem schwe... mehr

I. Grundsätzliche Regelung Rn. 83 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Gemäß § 325 Abs. 1a Satz 1 müssen die offenzulegenden Unterlagen nach § 325 Abs. 1 spätestens ein Jahr bzw. bei i. S. d. § 264d kap.-marktorientierten UN spätestens vier Monaten (vgl. § 325 Abs. 4 Satz 1; der Zeitraum entspricht der Frist zur Veröffentlichung eines Jahresfinanzberichts nach § 114 WpHG) nach dem Absch... mehr

1. Besonderheiten bei AG, KGaA und SE a) Zeitpunkt der Vorlage an die Gesellschafter Rn. 91–92 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 vorläufig frei Rn. 93 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Gemäß § 325 müssen die offenzulegenden Unterlagen spätestens vor Ablauf von einem Jahr bzw. vier Monaten nach dem Abschlussstichtag des offenzulegenden JA an die das UN-Register führende Stelle übermittelt werde... mehr

a) Geltungsbereich (i. w. S.) Rn. 30 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Die R 91/674/EWG vom 19.12.1991 (ABl. EG, L 374/7ff. vom 31.12.1991) über den Jahresabschluß und den konsolidierten Abschluß von Versicherungsunternehmen wurde durch das VersRiLiG vom 24.06.1994 in nationales Recht transformiert. Im Zuge dieses Gesetzes wurde u. a. § 330 um Abs. 3 und 4 erweitert. Demnach wurde ge... mehr

I. Rechtsentwicklung Rn. 75 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Für steuerrechtliche Zwecke ist das Vorratsvermögen gemäß § 6 Abs. 1 Nr. 2 EStG traditionell mit den AHK bzw. ggf. mit dem niedrigeren Teilwert anzusetzen. Sind die Einstandspreise der betreffenden Vorräte nicht mehr eindeutig zuzuordnen, stellt die Durchschnittsbewertung nach Auffassung der Finanzverwaltung ein zweckentsp... mehr

Rn. 8 Stand: EL 38 – ET: 01/2023 Auch außerhalb des Zweiten Abschnitts des Dritten Buchs des HGB sind Offenlegungsvorschriften kodifiziert, die auf § 325 verweisen (vgl. hierzu HdR-E, Einf HGB §§ 325–329, Rn. 3). mehr

Rn. 56 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Erträge aus Subventionen sind, sofern sie nicht als AK-Minderungen zu behandeln sind, wegen fehlenden Leistungsaustausches als "sonstige betriebliche Erträge" zu erfassen (vgl. NWB HGB-Komm. (2025), § 277, Rn. 18). mehr

a) Bruttoerlöse Rn. 34 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Die Höhe der Bruttoerlöse wird bestimmt durch den vertraglich vereinbarten Preis für LuL, den das UN vom Abnehmer fordern kann, d. h., auf den ein vertraglicher Anspruch besteht, wenn das UN seine vertraglichen Verpflichtungen erfüllt hat. b) Erlösschmälerungen Rn. 35 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Reduzierungen des originär vereinbar... mehr

I. Überblick über die einzelnen erlassenen Verordnungen Rn. 44 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Folgende VO wurden aufgrund der Ermächtigungen des § 330 bisher erlassen: Kredit-, Finanzdienstleistungs- und Wertpapierinstitute: Neufassung der VO über die RL der Kredit- und Finanzdienstleistungsinstitute (RechKredV) vom 11.12.1998 (BGBl. I 1998, S. 3568ff.), umbenannt im Zuge des Gesetz... mehr

I. Befreiende Offenlegung Rn. 114 Stand: EL 48 – ET: 02/2026 § 325 Abs. 2b spricht von einer "befreienden Wirkung" der Offenlegung eines IFRS-EA. Da § 325 Abs. 2b Nr. 3 indes als zentrale Voraussetzung der Befreiung die Hinterlegung des handelsrechtlichen JA (mitsamt BV bzw. Vermerks über dessen Versagung) fordert, kann i. d. S. nur von einer begrenzt befreienden Wirkung die R... mehr

Rn. 8 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Im Normengefüge der IFRS existieren keine zu § 259 vergleichbaren Regelungen. mehr

1. Institute sowie Versicherungsunternehmen und Pensionsfonds Rn. 45 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Da die ihren Ursprung explizit in den Abs. 2 bis 4 des § 330 findenden VO über die RL besagter Institutionen bereits unter HdR-E, HGB § 330, Rn. 25ff., 29a, 34ff., 43, näher betrachtet wurden, bedarf es an dieser Stelle keiner weiteren Erläuterungen. Stattdessen werden die übrigen –... mehr

a) Skonti/Rabatte Rn. 61 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Preisnachlässe sind z. B. Barzahlungsnachlässe (Skonti), Umsatzvergütungen (Boni), Mengen-, Saison-, Funktionsrabatte, Sondernachlässe, Treuerabatte oder -prämien. Vorstehende Aufzählung versteht sich als beispielhaft, wobei die Bezeichnung des Rabatts grds. ohne Bedeutung ist. In Anspruch genommene Skonti sind von den "UE" a... mehr

I. Art und Umfang der Unterlagen 1. Überblick Rn. 25 Stand: EL 38 – ET: 01/2023 Nach § 325 Abs. 1 Satz 1 sind grds. folgende Unterlagen der das UN-Registers führenden Stelle elektronisch zur Einstellung in das UN-Register zu übermitteln: mehr

Rn. 131 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Küting/Weber (2015), Die Bilanzanalyse, 11. Aufl., Stuttgart. mehr

Rn. 55 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Die IFRS-Normen enthalten keine vergleichbare(n) Vorschrift(en). mehr

I. Allgemeines Rn. 136 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 § 325 Abs. 3 regelt die Offenlegung der Konzern-RL. Dabei wird auf § 325 Abs. 1 bis 1b Satz 1 sowie Abs. 4 verwiesen und eine analoge Anwendung der Vorschriften wie für die Offenlegung des JA und Lageberichts bestimmt. Rn. 136a Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Vor Inkrafttreten des Gesetzes zur Umsetzung der Richtlinie (EU) 2021/2101 i... mehr

a) Berechnungsmethoden auf Mengenbasis Rn. 40 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Neben der Möglichkeit, die angenommene Verbrauchsfolge auf einzelne VG des Vorratsvermögens (Einzel-Lifo) oder eine Bewertungsgruppe (Gruppen-Lifo) anzuwenden, kann die Lifo-Bewertung technisch als permanentes oder Perioden-Lifo-Verfahren ausgestaltet sein. In beiden letztgenannten Varianten ist der Anfan... mehr

I. Erleichterungen bei bzw. Befreiungen von der Offenlegung Rn. 4 Stand: EL 38 – ET: 01/2023 Für UN, welche die Kriterien des § 327a erfüllen, sehen verschiedene andere Vorschriften Erleichterungen/Befreiungen bezüglich der Offenlegung vor: Gemäß § 328 Abs. 1 Satz 4 sind UN, welche die Kriterien des § 327a erfüllen, von der Pflicht befreit, die offenzulegenden Unterlagen im ESE... mehr

Rz. 50 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Da es seit der Neudefinition der UE im Zuge des BilRUG auf das "typische Leistungsangebot" nicht mehr ankommt, sind sämtliche Erträge aus Vermietung und Verpachtung als "UE" zu qualifizieren. mehr

Rn. 67 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Hinsichtlich des Zeitpunkts der Umsatzlegung sei hier auf die entsprechenden Ausführungen unter HdR-E, HGB § 252, Rn. 90ff., verwiesen. mehr

I. Allgemeines 1. Anwendung für das Gesamtkostenverfahren Rn. 70 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 § 277 Abs. 2 enthält Vorschriften über den Inhalt des i. R.d. GKV nach § 275 Abs. 2 Nr. 2 auszuweisenden Postens "Erhöhung oder Verminderung des Bestands an fertigen und unfertigen Erzeugnissen" (vgl. auch HdR-E, HGB § 275, Rn. 33ff.). In praxi und auch im hier zu kommentierenden Gesetze... mehr

I. Zulässigkeit und Wirkung Rn. 3 Stand: EL 34 – ET: 12/2021 Unverändert ist gegen Entscheidungen des BfJ über die Festsetzung von Ordnungsgeldern, die Verwerfung des Einspruchs oder eines Antrags auf Wiedereinsetzung in den vorigen Stand sowie gegen eine Entscheidung über die Kosten bei Einstellung des Verfahrens nach § 335 Abs. 3 Satz 5 eine Beschwerde zulässig, "soweit sich... mehr

Rn. 52 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Da es derweil auf das "typische Leistungsangebot" nicht mehr ankommt, sind die aus den nicht-typischen Nebenleistungen generierten Erträge als "UE" zu qualifizieren. mehr

1. Genussrechtskapital Rn. 168 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Die Schwierigkeit der bilanziellen Einordnung von Genussrechtskap. ist hauptsächlich dadurch begründet, dass die Ausgestaltung der dem Genussrechtskap. zugrunde liegenden Konditionen keiner gesetzlichen Normierung unterliegt und deshalb weitestgehend von den Entscheidungen des UN bzw. des Genussrechtsempfängers abhängt.... mehr

a) Speditionserträge Rn. 53 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Die bei Speditionen in eigenem Namen aber für fremde Rechnung angefallenen Fremdleistungen (z. B. für Lagerhaltung, Frachtführer etc.) sind – ebenso wie das Leistungsentgelt – unter den "UE" auszuweisen. Handelt es sich demgegenüber um Auslagen (in fremdem Namen und für fremde Rechnung), z. B. Zölle, so dürfen diese (als d... mehr