Fachbeiträge & Kommentare zu Rechnungslegung

Rz. 182 Stand: 06/03 – 07/2025 Mit Urteil vom 07.12.2010 (Rs. C-285/09 "R", BStBl II 2011, 846; vgl. Abschn. 6a.2. Abs. 3 S. 7 UStAE) hat der EuGH ein Vorabentscheidungsersuchen des BGH vom 07.07.2009 (Az: 1 StR 41/09, DStR 2009, 1688; vgl. nachfolgend in der Strafsache: BGH vom 20.10.2011, Az: 1 StR 41/09, BFH/NV 2012, 366) beantwortet. Die Antwort des EuGH auf die Vorlagefr... mehr

Rn. 2 Stand: EL 179 – ET: 02/2025 Übergeordnetes Ziel der Einführung des § 15a EStG war als systembasierte Strukturnorm die Durchsetzung des Prinzips der Besteuerung nach der Leistungsfähigkeit (BT-Drs 8/3648, 16 linke Spalte) durch die Einschränkung von Verlustausgleich, -vortrag oder -rücktrag bei beschränkt haftenden Kommanditisten oder durch vergleichbaren Haftungsverhält... mehr

Gosch; Zur Dynamisierung v Pensionszusagen, FR 1995, 241; Höfer/Eichholz, Zehnjährige Mindestzusagedauer bei Versorgungszusagen für beherrschende Ges-GF einer GmbH, DB 1995, 1246; Cramer, Ernsthaftigkeit von Pensionszusagen, DB 1995, 919; Ist die Üblichkeit ein Kriterium für Pensionszusagen? BB 1996, 2239; Höfer, Pensionsrückstellungen und angemessenes Versorgungsniveau, BB 199... mehr

Tz. 35 Stand: EL 112 – ET: 12/2023 Das stliche Einlagekto erhöht sich insbes um die (von den AE) nicht in das Nenn-Kap geleisteten, auch um die verdeckten Einlagen. Verdeckte Einlagen erhöhen das Einlagekto unabhängig davon, ob sie nach § 8 Abs 3 S 3 KStG bei der Einkommensermittlung abgezogen werden oder ausnahmsweise nach § 8 Abs 3 S 4 KStG einkommenswirksam sind (dazu s Tz ... mehr

Ganske, Das Recht der Europäischen wirtschaftlichen Interessenvereinigung (EWIV), Köln 1988; Weimar/Delp, Die Europäische wirtschaftliche Interessenvereinigung (EWIV) in rechtlicher und steuerlicher Sicht, WPg 1989, 89; Autenrieth, Die inländische Europäische wirtschaftliche Interessenvereinigung (EWIV) als Gestaltungsmittel, BB 1989, 305; Meyer-Landrut, Die EWIV als neues Inst... mehr

Tz. 164 Stand: EL 88 – ET: 01/2017 Subjektive Elemente wie Wissen und Wollen gehören nicht zu den Wesensmerkmalen der vGA (s Urt des BFH v 14.10.1992, BStBl II 1993, 351 und 353). Zwar tauchen gelegentlich Passagen in der Rspr auf, die auf Willenselemente als Voraussetzung der vGA hindeuten können. So wird neben dem objektiven Merkmal der Vorteilszuwendung auf gesellschaftsre... mehr

Rz. 7 Nach § 23 BNotO umfasst die Zuständigkeit der Notare auch die Aufbewahrung und Ablieferung bestimmter Wertgegenstände. Diese Vorschrift findet sich im 3. Abschnitt der BNotO unter der Überschrift "Amtstätigkeit". Schon daraus wird deutlich, dass Verwahrungsgeschäfte Amtsgeschäfte des Notars sind.[18] Gleichwohl gehört die Verwahrung dabei nicht zu den Urkundstätigkeite... mehr

Adler/Düring/Schmaltz (ADS) Adler/Düring/Schmaltz: Rechnungslegung und Prüfung der Aktiengesellschaft, 4. Aufl., Stuttgart 1968ff. Zitation: (vgl.) ADS (1968), § 149 AktG, Rn. ###. Adler/Düring/Schmaltz: Rechnungslegung und Prüfung der Unternehmen, 6. Aufl., Stuttgart 1995ff. Zitation: (vgl.) ADS (1997), § 268, Rn. ###. Adler/Düring/Schmaltz: Rechnungslegung und Prüfung der Unter... mehr

A. Überblick Rn. 1 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 § 263 hat seinen Ursprung in § 42 i. d. F. vom 10.05.1897 (RGBl. 1897, S. 228). Danach konnten alle UN öffentlicher Gebietskörperschaften (d. h. "Unternehmen des Reichs, eines Bundesstaats oder eines inländischen Kommunalverbandes") den JA sowie die Form der Buchführung in abweichender Weise als nach den allg. für den Kaufmann gült... mehr

Dr. Peter Adolph, Vorstand FAS Lease AG, Stuttgart Prof. Dr. Dr. h.c. Jörg Baetge, Westfälische Wilhelms-Universität Münster, Münster Prof. Dr. Hartmut Bieg †, Universität des Saarlandes, Saarbrücken Dr. Corinna Boecker, WP, StB, Dr. Kleeberg & Partner GmbH, München Dr. Christian F. Bosse, RA, Partner EY Law GmbH, Stuttgart Philipp Breker, WP, StB, Dornbach GmbH, Koblenz Dr. Tobia... mehr

A. Grundlagen I. Personeller und sachlicher Anwendungsbereich Rn. 1 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Aufgrund seiner Stellung im Ersten Abschn. des Dritten Buchs des HGB gilt § 256 für die RL aller Kaufleute. Die mit der Regelung zugelassenen Bewertungsvereinfachungen sind grds. rechtsform-, größenklassen- und branchenübergreifend Bestandteil der für den JA maßgebenden Bewertungsvors... mehr

A. Überblick Rn. 1 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 § 258 entspricht dem früheren § 45 (i. d. F. vom 10.05.1897 (RGBl. 1897, S. 229)), der im Zuge des sog. Bilanzrichtlinien-Gesetzes (BiRiLiG) vom 19.12.1985 (BGBl. I 1985, S. 2355ff.) in den Dritten Unterabschn. "Aufbewahrung und Vorlage" integriert wurde. Dabei ist lediglich die Überschrift ergänzt worden, weshalb der Gesetzeswortl... mehr

A. Überblick Rn. 1 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Ursprung des § 261 ist der im Zuge des sog. Gesetzes zur Änderung des Handelsgesetzbuches und der Reichsabgabenordnung vom 02.08.1965 (BGBl. I 1965, S. 665ff.) eingefügte § 47a. Er geht damit auf die Novelle 1965 zurück, in der schließlich die Mikroverfilmung der Korrespondenz sowie sämtlicher Buchungsbelege gestattet wurde (vgl. H... mehr

A. Offenlegungspflichtige Unternehmen I. Offenlegungspflichtige Kapitalgesellschaften Rn. 1 Stand: EL 48 – ET: 02/2026 Nach dem Wortlaut des § 325 Abs. 1 Satz 1 sind allein KapG zur Offenlegung (vgl. zum Verfahren der Offenlegung HdR-E, HGB § 325, Rn. 13ff.) verpflichtet. Gleichzeitig wird – im Gegensatz zur AP – grds. keine größenabhängige Befreiung ausgesprochen, weshalb alle... mehr

A. Hintergrund Rn. 1 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 § 327a wurde durch das sog. Gesetz über elektronische Handelsregister und Genossenschaftsregister sowie das Unternehmensregister (EHUG) vom 10.11.2006 (BGBl. I 2006, S. 2553ff.) in das HGB eingeführt und zuletzt (materiell) durch Art. 8 des Gesetzes zur Umsetzung der Transparenzrichtlinie-Änderungsrichtlinie vom 20.11.2015 (BGBl.... mehr

A. Grundlagen I. Stellung, Zweck und Entwicklung der Vorschrift(en) im geltenden Recht Rn. 1 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 § 277 enthält Vorschriften zu einzelnen GuV-Posten: Umsatzerlöse (UE), Bestandsveränderungen, außerplanmäßige AfA, Verlustübernahmen/Gewinnabführungen sowie Erfolgsbeiträge aus der Abzinsung und Währungsumrechnung. Die letzte Änderung erfolgte durch das Bilanz... mehr

A. Überblick Rn. 1 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 § 259 entspricht dem früheren § 46 (i. d. F. vom 10.05.1897 (RGBl. 1897, S. 229)), der im Zuge des sog. Bilanzrichtlinien-Gesetzes (BiRiLiG) vom 19.12.1985 (BGBl. I 1985, S. 2355ff.) in den Dritten Unterabschn. "Aufbewahrung und Vorlage" integriert wurde, wobei lediglich die Überschrift ergänzt worden ist. Inhaltlich (und nahezu wö... mehr

A. Verordnungsermächtigung für Formblätter sowie andere Vorschriften I. Bedeutung der Vorschrift Rn. 1 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Die Gliederungsvorschriften des HGB für den JA von KapG gemäß den §§ 266 und 275 enthalten in erster Linie Posten, die sich auf die Geschäftstätigkeit von Industrie- und Handels-UN beziehen. Für andere Geschäftszweige sind diese Vorschriften oftmals ... mehr

A. Normzweck Rn. 1 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Zunächst aufgehoben durch das Gesetz über elektronische Handelsregister und Genossenschaftsregister sowie das Unternehmensregister (EHUG) vom 10.11.2006 (BGBl. I 2006, S. 2553ff.), wurde § 335a im Zuge des Gesetzes zur Änderung des Handelsgesetzbuchs vom 04.10.2013 (BGBl. I 2013, S. 3746ff.) in geänderter Form wieder in das HGB ein... mehr

A. Überblick Rn. 1 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 § 260 ist identisch mit dem früheren § 47 (i. d. F. vom 10.05.1897 (RGBl. 1897, S. 229)), der im Zuge des sog. Bilanzrichtlinien-Gesetzes (BiRiLiG) vom 19.12.1985 (BGBl. I 1985, S. 2355ff.) in den Dritten Unterabschn. "Aufbewahrung und Vorlage" übernommen wurde. Dabei ist lediglich die Überschrift ergänzt worden, weshalb der Gesetz... mehr

A. Grundlagen I. Geltungsbereich Rn. 1 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Das Gliederungsschema nach § 266 gilt in erster Linie für KapG und ist seit der Verabschiedung des Kapitalgesellschaften- und Co.-Richtlinie-Gesetzes (KapCoRiLiG) vom 24.02.2000 (BGBl. I 2000, S. 154ff.) mit Ausnahme der EK-Gliederung (vgl. dazu § 264c Abs. 2) ebenso für entsprechende OHG und KG i. S. d. § 264a a... mehr

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Basierend auf der Darstellung zu den Grundlagen der Bilanzierung und ausgewählter Bilanzierungsfragen enthält das Werk ausführliche Kommentierungen sämtlicher einschlägiger Normen des HGB, PublG, AktG und GmbHG für die Aufstellung, Prüfung und Offenlegung einzelgesellschaftlicher (Jahres-)Abschlüsse. Im Anschluss an die Kommentierung der jeweiligen Vorschriften des HGB beinh... mehr

Rn. 162 Stand: EL 48 – ET: 02/2026 Nach den §§ 298 Abs. 2 Satz 1 und 315 Abs. 5 dürfen der Konzernanhang und der Anhang des JA des MU sowie der Konzernlagebericht mit dem Lagebericht des MU zusammengefasst werden. § 298 Abs. 2 Satz 2 verlangt für diesen Fall eine gemeinsame Offenlegung des JA und KA. Aus dem zusammengefassten Anhang muss hervorgehen, welche Angaben sich auf d... mehr

Rn. 228 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Hense (1990), Die stille Gesellschaft im handelsrechtlichen Jahresabschluß, Düsseldorf. Moxter (1976), Bilanzlehre, 2. Aufl., Wiesbaden. Moxter (1986), Bilanzlehre (Bd. II), 3. Aufl., Wiesbaden. Moxter (2007), Bilanzrechtsprechung, 6. Aufl., Tübingen. Kleeberg/Bansbach/Dornbach (2026), IFRS Praxishandbuch, 16. Aufl., München. Pellens et al. (2021... mehr

I. Stellung, Zweck und Entwicklung der Vorschrift(en) im geltenden Recht Rn. 1 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 § 277 enthält Vorschriften zu einzelnen GuV-Posten: Umsatzerlöse (UE), Bestandsveränderungen, außerplanmäßige AfA, Verlustübernahmen/Gewinnabführungen sowie Erfolgsbeiträge aus der Abzinsung und Währungsumrechnung. Die letzte Änderung erfolgte durch das Bilanzrichtlinie-Um... mehr

1. Vorbemerkungen Rn. 110 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Nach § 266 sind grds. alle Positionen des EK unter einer Hauptgruppe zusammengefasst auszuweisen. Dieser zusammengefasste Ausweis ermöglicht es dem externen Bilanzleser i. d. R. unmittelbar zu erkennen, welche EK-Mittel aus der Außenfinanzierung, der Innenfinanzierung und der laufenden Geschäftstätigkeit stammen (vgl. HB-RP ... mehr

1. Überblick Rn. 38 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Bei der Lifo-Verbrauchsfolge wird unterstellt, dass die zuletzt angeschafften oder hergestellten VG zuerst wieder verbraucht bzw. verkauft werden ("Last in – first out"). Es gelten also die ältesten Vorräte als zuletzt verbraucht bzw. veräußert, wodurch sie so lange als im Bestand befindlich behandelt werden, wie das UN tätig ist.... mehr

I. Beteiligungen an Arbeitsgemeinschaften Rn. 186 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Bei durchzuführenden Großprojekten spielen ARGE vielfach eine bedeutende Rolle. ARGE zeichnen sich dadurch aus, dass mehrere Auftragnehmer, bei denen es sich häufig nicht um verbundene UN handelt, sich zusammenschließen, um einen Großauftrag gemeinschaftlich abzuwickeln. Dieser Zusammenschluss erfolgt... mehr

Rn. 11 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 IDW (2019), Öffentliche Hand, besondere Branchen und Non-Profits, Düsseldorf. Lorson/Jorge/Haustein (2019), European Public Sector Accounting, Coimbra. Müller-Marqués Berger (2018), IPSAS Explained: A Summary of International Public Sector Accounting Standards, 3. Aufl., Padstow. Wohlfarth (2003), Kommunalrecht für das Saarland, 3. Aufl., Baden-... mehr

Rn. 56 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Bieg/Waschbusch (2017), Bankbilanzierung nach HGB und IFRS, 3. Aufl., München. GdW (2025), Erläuterungen zur Rechnungslegung der Wohnungsunternehmen, 4. Aufl., Freiburg im Breisgau. Scharpf/Schaber (2022), Handbuch Bankbilanz, 9. Aufl., Düsseldorf. von Treuberg/Angermayer (1995), Jahresabschluß von Versicherungsunternehmen, Stuttgart. mehr

Rn. 91 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Fischer (1990), Lifo und Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung, in: Herzig (Hrsg.), Vorratsbewertung nach der Lifo-Methode ab 1990, Köln, S. 3–11. Hüttemann/Meinert (2013), Die Lifo-Methode in Handels- und Steuerbilanz, ifst-Schrift Nr. 486, Berlin. Pellens et al. (2021), Internationale Rechnungslegung, 11. Aufl., Stuttgart. Treptow (1990), Aus... mehr

I. Begriff Rn. 87 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Nach § 253 Abs. 3 Satz 5 sind bei VG des AV "[o]hne Rücksicht darauf, ob ihre Nutzung zeitlich begrenzt ist", außerplanmäßige AfA bei voraussichtlich dauerhafter Wertminderung vorzunehmen. Ziel ist es, die VG mit dem niedrigeren Wert anzusetzen, der ihnen am Abschlussstichtag beizulegen ist. Die außerplanmäßigen AfA auf das AV entsp... mehr

a) Erlöse aus dem Verkauf sowie der Vermietung und Verpachtung von Produkten Rn. 23 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 "Produkte" i. S. d. § 277 Abs. 1 sind als "Zusammenfassung von Waren und Erzeugnissen zu verstehen" (BT-Drs. 18/4050, S. 63). Daraus ließe sich folgern, dass "nur" aus einem Verkauf von Waren und Erzeugnissen, mithin eine Beschränkung auf VG eines bestimmten Unterpost... mehr

I. Offenlegungspflichtige Kapitalgesellschaften Rn. 1 Stand: EL 48 – ET: 02/2026 Nach dem Wortlaut des § 325 Abs. 1 Satz 1 sind allein KapG zur Offenlegung (vgl. zum Verfahren der Offenlegung HdR-E, HGB § 325, Rn. 13ff.) verpflichtet. Gleichzeitig wird – im Gegensatz zur AP – grds. keine größenabhängige Befreiung ausgesprochen, weshalb alle AG, KGaA, SE und GmbH unabhängig dav... mehr

I. Eigenkapital 1. Vorbemerkungen Rn. 110 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Nach § 266 sind grds. alle Positionen des EK unter einer Hauptgruppe zusammengefasst auszuweisen. Dieser zusammengefasste Ausweis ermöglicht es dem externen Bilanzleser i. d. R. unmittelbar zu erkennen, welche EK-Mittel aus der Außenfinanzierung, der Innenfinanzierung und der laufenden Geschäftstätigkeit stamm... mehr

Rn. 23 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Im Normengefüge der IFRS existieren keine zu § 258 vergleichbaren Regelungen. mehr

I. Bedeutung der Vorschrift Rn. 1 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Die Gliederungsvorschriften des HGB für den JA von KapG gemäß den §§ 266 und 275 enthalten in erster Linie Posten, die sich auf die Geschäftstätigkeit von Industrie- und Handels-UN beziehen. Für andere Geschäftszweige sind diese Vorschriften oftmals nicht geeignet, um gemäß § 264 Abs. 2 Satz 1 ein den "tatsächlichen ... mehr

a) Kaufoption Rn. 197 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Die vom Käufer der Option entrichtete Optionsprämie begründet bei ihm einen immateriellen VG, nämlich das Recht, den Optionsgegenstand zum Basispreis zu erwerben. Soweit es sich um nicht verbriefte Optionsrechte handelt, muss ein Ausweis unter den "sonstige[n] Vermögensgegenstände[n]", anderenfalls unter den "sonstige[n] Wertpap... mehr

I. Allgemeines Rn. 200 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Eine dem deutschen Recht entsprechende detaillierte Bilanzgliederung besteht im Normengefüge der IFRS nicht; vielmehr kommt es hier entscheidend auf eine Orientierung an den Grundprinzipien der JA- bzw. EA-Erstellung an. I.W. sind dies das Fortführungsprinzip, die periodengerechte Aufwands- und Ertragszuordnung, die Ausweisstet... mehr

a) Zeitpunkt der Vorlage an die Gesellschafter Rn. 91–92 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 vorläufig frei Rn. 93 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Gemäß § 325 müssen die offenzulegenden Unterlagen spätestens vor Ablauf von einem Jahr bzw. vier Monaten nach dem Abschlussstichtag des offenzulegenden JA an die das UN-Register führende Stelle übermittelt werden. Sofern dabei bestimmte Unterlagen ... mehr

I. Überblick Rn. 13 Stand: EL 48 – ET: 02/2026 Letztmalig für RL-Unterlagen sowie UN-Berichte für das vor dem 01.01.2022 begonnene GJ gilt bzw. galt das bisherige zweistufige Verfahren zur Offenlegung bestehend aus der Einreichung in elektronischer Form beim Betreiber des BAnz (vgl. § 325 Abs. 1 Satz 2 (a. F.)) sowie der Bekanntmachung der offenlegungspflichtigen Unterlagen im... mehr

1. Inhalt der generellen Verordnungsermächtigung für Kapitalgesellschaften (Abs. 1) Rn. 7 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 § 330 Abs. 1 Satz 1 ermächtigt das BMJV, eine Rechts-VO mit Blick auf Formblätter sowie abweichende andere Vorschriften zu erlassen. Die Ermächtigung ist allerdings nur dann rechtsgültig, wenn zuvor das BMF und BMWE der zu erlassenden Rechts-VO zugestimmt haben.... mehr

Rn. 55 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Beziehen sich Versicherungsentschädigungen auf bereits veräußerte Erzeugnisse, Waren und/oder Dienstleistungen, sind diese unter den "UE" auszuweisen. Anderenfalls (konkret: bei unfertigen bzw. noch nicht verkauften Erzeugnissen) liegen "sonstige betriebliche Erträge" vor (vgl. NWB HGB-Komm. (2025), § 277, Rn. 18). mehr

1. Sachanlagen ("property, plant and equipment") Rn. 208 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Die Bilanzierung von Sachanlagen ist in IAS 16 geregelt. Gemäß IAS 16.6 sind Sachanlagen materielle Vermögenswerte, die ein UN für Zwecke der Herstellung oder Lieferung von Gütern und Dienstleistungen, zur Vermietung an Dritte oder für Verwaltungszwecke besitzt und die erwartungsgemäß länger al... mehr

I. Begriff Rn. 94 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Die Bezeichnung des Postens entspricht inhaltlich den Vorgaben der §§ 291 Abs. 1 (GAV), 292 Abs. 1 Nr. 1 (Gewinngemeinschaft) und Nr. 2 (TGAV) AktG. Nach § 292 Abs. 1 Nr. 1 AktG liegt eine Gewinngemeinschaft vor, wenn sich eine AG, KGaA oder SE verpflichtet, ihren Gewinn oder den Gewinn einzelner ihrer Betriebe ganz oder z. T. mit d... mehr

I. Einsichtnahme durch Gericht und Parteien (Satz 1) Rn. 5 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Die Einsicht der Parteien in die vorgelegten Handelsbücher wird in § 259 Satz 1 auf den jeweiligen Streitpunkt beschränkt. Mit der Restriktion auf die im Streitfall relevanten Tatsachen wird dem Geheimhaltungsinteresse des Kaufmanns insoweit Rechnung getragen, als die Regelung – neben dem Str... mehr

Rn. 34 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Die Höhe der Bruttoerlöse wird bestimmt durch den vertraglich vereinbarten Preis für LuL, den das UN vom Abnehmer fordern kann, d. h., auf den ein vertraglicher Anspruch besteht, wenn das UN seine vertraglichen Verpflichtungen erfüllt hat. mehr

1. Überblick Rn. 25 Stand: EL 38 – ET: 01/2023 Nach § 325 Abs. 1 Satz 1 sind grds. folgende Unterlagen der das UN-Registers führenden Stelle elektronisch zur Einstellung in das UN-Register zu übermitteln: mehr

I. Zielsetzung Rn. 13 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Die besonderen Bewertungsvereinfachungsverfahren des § 256 Satz 1 sind praktikable Methoden, um AHK zu ermitteln, die den tatsächlichen individuellen AHK der einzelnen VG möglichst nahekommen, um auf diese Weise deren genaue Ermittlung entbehrlich zu machen. Von der Gruppenbewertung zum gewogenen Durchschnittswert unterscheiden ... mehr