Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 8 E ... / 3. Geldsurrogate

Rn. 300

Stand: EL 183 – ET: 08/2025

Bei Geldsurrogaten handelt es sich um Güter, die im Zahlungsverkehr wie Geld verwendet werden können und dieses ersetzen, Ettlich in Brandis/Heuermann, § 8 EStG Rz 70c (11/2024). Aus der BT-Drs 19/14909, 44 ergibt sich, dass unter Geldsurrogate insb Geldkarten fallen. Neben Geldkarten, die als Geldsurrogate im Rahmen unabhängiger Systeme des unbaren Zahlungsverkehrs eingesetzt werden können (zB bestimmte Open-Loop-Karten), betrifft dies auch solche Geldkarten, die über eine Barzahlungsfunktion oder eine eigene IBAN verfügen, die für Überweisungen (zB PayPal) oder für den Erwerb von Devisen (zB Pfund, Dollar, Franken) verwendet werden oder als generelles Zahlungsmittel hinterlegt werden können (BT-Drs 19/14909, 44, 45).

Bei Kryptowährungen soll es sich ebenfalls um Geldsurrogate handeln, vgl BMF v 15.03.2022, BStBl I 2022, 242 Rz 23, ersetzt durch BMF v 06.03.2025, BStBl I 2025, 658 Rz 23; aA Ettlich in Brandis/Heuermann, § 8 EStG Rz 70c, 12 (11/2024). Zwar fehlt es Kryptowährungen aufgrund ihrer starken Wertschwankungen an der Eigenschaft, eine konstante Wertmaßeinheit im Vergleich zu Fremdwährungen zu bilden, so dass es sich nicht um Geld handelt, vgl Ettlich in Brandis/Heuermann, § 8 EStG Rz 70c, 12 (11/2024). Gleichwohl kann es sich bei Kryptowährungen um Güter handeln, die im Zahlungsverkehr wie Geld verwendet werden können und dieses ersetzen (s BMF v 06.03.2025, BStBl I 2025, 658 Rz 31).

Dass Kryptowährungen starken Wertschwankungen unterliegen, steht ihrer Zuordnung zu den Geldsurrogaten nicht entgegen. Allerdings ist in der Gesetzesbegründung (BT-Drs 19/14909, 45) in Bezug auf Geldsurrogate lediglich ausgeführt, dass diese regelmäßig als Zahlungsdienste gelten, was in Bezug auf Kryptowährungen nicht der Fall ist. Zu Gutscheinen od...