Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 7g ... / 1. Die teilweise Neufassung des § 7g EStG durch das StÄndG 2015

Dr. Peter Handzik

a) Allgemeines

Rn. 1

Stand: EL 185 – ET: 12/2025

§ 7g EStG befindet systematisch im II. Abschnitt des EStG ("Einkommen") und dort in den Vorschriften über die Gewinnermittlung (= Nr 3), das sind die §§ 4–7i EStG (§ 7k EStG wurde mit Wirkung ab 01.01.2015 aufgehoben).

Rn. 2

Stand: EL 185 – ET: 12/2025

§ 7g EStG idF ab StÄndG 2015 hat folgenden Aufbau:

§ 7g Abs	Regelungsgegenstand
1–4, 7	Investitionsabzugsbetrag (IAB)
5, 6, 7	Sonderabschreibung

Rn. 3

Stand: EL 185 – ET: 12/2025

Aus dem Aufbau ergibt sich folgende Gliederung der Kommentierung:

Regelungsgegenstand	S dazu Rn
IAB (Abs 1–4, 7)	s Rn 31–213, 248–255
Sonderabschreibung (5, 6, 7)	s Rn 214–247, 248–250

Rn. 4

Stand: EL 185 – ET: 12/2025

Aus Aktualitätsgründen wird hier ausschließlich diese Fassung (= § 7g EStG idF ab StÄndG 2015) kommentiert. Nicht mehr Gegenstand der Kommentierung sind daher:

§ 7g EStG idF vor Inkrafttreten des UntStRefG 2008
§ 7g EStG idF UntStRefG 2008.

b) Überblick über die Kernbereiche der Neuregelung durch das StÄndG 2015

Rn. 4a

Stand: EL 185 – ET: 12/2025

Das StÄndG 2015 hatte in Bezug auf den IAB Folgendes – zusammengefasst auf zwei Punkte – geändert:

(1)

Entfall der Investitionsabsicht (dazu BFH BStBl II 2017, 298; BFH BStBl II 2017, 302; BFH BStBl II 2017, 306; FG BBg 11 K 11 050/14, DStRE 2017, 387, rkr; Reddig, NWB 48/2015, 3574). Wegen Möglichkeit der Rückgängigmachung des IAB als ausreichende Sanktion durch § 7g Abs 3 S 1 ff EStG s Rn 177 ff.

(2)

Flexibilisierung des IAB, dh, er kann auch für andere begünstigte angeschaffte/hergestellte WG als ursprünglich geplant (sofern verfahrensrechtlich zulässig), verwendet werden. Daraus folgt ua

Der Gesetzgeber will seitdem nur noch die Summe der IAB an das FA mitgeteilt wissen (§ 7g Abs 1 S 2 Nr 2 EStG).
Der Gesetzgeber verzichtet auf das Erfordernis der Funktionsbenennung, weil der IAB nicht mehr an ein bestimmtes WG gekettet ist (Hörster,...

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