Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG §§ 4, ... / Erbfall

Rn. 1

Stand: EL 182 – ET: 07/2025

Die durch einen Erbfall ausgelösten Kosten (zB Erbfallschulden insb Vermächtnis- und Pflichtteilsschulden, Beratungskosten, Prozesskosten) sind auch dann Privataufwendungen, wenn zu der Erbmasse BV gehört (BFH BStBl II 1986, 139; BFH BFH/NV 2001, 1262; kritisch Grube, DStZ 1999, 313; Grube, FR 2007, 534; Kanzler, FR 1999, 1119; s auch Dusowski, DStZ 2000, 584). Auch die Kosten für die Erstellung eines Testaments sind privat veranlasst und sind auch bei betrieblicher Nachfolgeregelung keine BA (FG Niedersachsen EFG 2000, 1372; Loschelder in Schmidt, § 4 EStG Rz 520 "Erbfall" (43. Aufl 2024)).

Rn. 2

Stand: EL 182 – ET: 07/2025

Von den Kosten des Erbfalls sind die Kosten der Erbauseinandersetzung zu unterscheiden. Wie im Zivilrecht sind Erbfall und Erbauseinandersetzung auch einkommensteuerrechtlich selbstständige Rechtsvorgänge und als solche völlig getrennt voneinander zu beurteilen. Der Erbfall selbst ist ein privater Vorgang mit der Folge, dass die Aufwendungen für die Verfolgung eigener Rechte in einem Streit über das Erbrecht ebenfalls der PV-Sphäre zuzuordnen sind (BFH BStBl II 1999, 600). Aufwendungen zur Abwehr erbrechtlicher Ansprüche gegen den Betriebsinhaber sind daher nicht betrieblich veranlasst. Dagegen können erwerbssichernde Aufwendungen (BA/WK) abziehbar sein, wenn es um eine entgeltliche Erbauseinandersetzung geht oder die Inhaberschaft eines Unternehmens bzw einer Mitunternehmerstellung in Frage gestellt wird (BFH BStBl II 1990, 837; BFH BStBl II 1994, 619; BFH BFH/NV 2001, 1262).

Rn. 3

Stand: EL 182 – ET: 07/2025

Aufwendungen im Zusammenhang einer vorweggenommenen Erbfolge sind idR nicht betrieblich veranlasst (BFH BFH/NV 2015, 1085). Sie sind nur dann BA, wenn sie weitaus überwiegend durch den Betrieb und nicht durch die pr...