Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 13a ... / c) Entschädigungen für den Verlust, den Untergang oder die Wertminderung von WG des AV und Tieren (§ 13a Abs 7 S 1 Nr 1 Buchst c EStG)

Rn. 231

Stand: EL 186 – ET: 01/2026

Die bisherige Nichterfassung von Entschädigungen bei § 13a EStG aF sah der Bundesrechnungshof (BRH) in seinem Bericht vom 17.01.2012 (BT-Drs 17/8428) als einen der wesentlichen Gründe für eine gebotene Überarbeitung der Vorschrift. Zwischenzeitlich hat allerdings der BFH die vom BRH gesehene Besteuerungslücke mit Urteil BFH v 25.09.2014, BStBl II 2015, 470 geschlossen; danach sind Entschädigungen für die Zerstörung von WG des AV auch unter § 13a Abs 6 S 1 Nr 4 EStG aF zu erfassen.

Rn. 232

Stand: EL 186 – ET: 01/2026

Gleichwohl hat der Gesetzgeber in § 13a Abs 7 S 1 Nr 1 Buchst c EStG klarstellend einen umfassenden Erfassungstatbestand für Entschädigungen geschaffen, soweit sie gewährt werden für den Verlust, den Untergang oder die Wertminderung der in den Buchst a und b des § 13a Abs 7 S 1 Nr 1 EStG im Einzelnen genannten WG. Während bislang zB Entschädigungen für eine Wertminderung des Grund und Bodens (anlässlich der Errichtung von unter- sowie oberirdischen Versorgungsleitungen oder wegen der Einbeziehung von landwirtschaftlichen Flächen in ökologische Ausgleichsmaßnahmen uä Vorgängen) regelmäßig mit dem Ansatz des Grundbetrags abgegolten waren, sind sie nunmehr vollumfänglich als zuschlagspflichtiger Gewinn zu erfassen.

Eine Notwendigkeit, die gewährte Entschädigung in ihre verschiedenen Bestandteile aufzuteilen, besteht nur noch dann und insoweit, als ein Teil der Entschädigung für mit dem Grundbetrag abgegoltene Ertragsausfälle gewährt oder für unter Buchst b fallende Vorgänge geleistet wird, da Letztere nur zu erfassen sind, wenn der darauf entfallende Bruttobetrag mehr als EUR 15 000 je WG beträgt.

Hinsichtlich der Frage, ob eine gewährte Entschädigung gem § 11 Abs 1 S 3 EStG auf den Vorauszahlungszeitraum verteilt werden kann, wir...