Dötsch/Pung/Möhlenbrock (D/P/M), Die Körperschaftsteuer, ... / 2.3 Ansatz der übergehenden Wirtschaftsgüter der Höhe nach

2.3.1 Grundsatz: Ansatz mit dem gemeinen Wert (§ 11 Abs 1 S 1 UmwStG)

2.3.1.1 Allgemeines

Tz. 27

Stand: EL 118 – ET: 05/2025

§ 11 Abs 1 UmwStG ist neben insbes § 4 Abs 1 S 3 EStG und § 12 Abs 1 KStG Bestandteil des durch das SEStEG eingeführten Konzepts allg Entstrickungs- und Verstrickungsvorschriften. § 11 Abs 1 UmwStG schreibt eine Gewinnrealisierung auf der Basis des gW vor. Die Bewertung mit dem gW statt wie früher mit dem Tw zieht sich wie ein roter Faden durch das gesamte SEStEG. Klingberg/van Lishaut (DK 2005, 704) rechtfertigen das Abstellen auf den gW insbes mit seiner Nähe zum Fremdvergleichspreis als internationalem Bewertungsmaßstab.

Nach § 11 Abs 1 S 1 UmwStG sind die iRe Verschmelzung oder einer Vermögensübertragung (Vollübertragung) von einer auf eine andere Kö übergehenden WG, einschl nicht entgeltlich erworbener sowie selbst geschaffener immaterieller WG, in der stlichen Schlussbil der übertragenden Kö mit dem gW bzw bei Pensionsrückstellungen mit dem Tw nach § 6a Abs 3 EStG (s Tz 37) anzusetzen (s Desens, GmbHR 2007, 1202). Der gW, der weder im EStG noch im KStG, sondern ausschl im BewG definiert ist, ist gleichzeitig die Bewertungsobergrenze.

Der gW kann, weil er einen Gewinnaufschlag auf die Gestehungskosten enthält, ggf höher als der Tw sein. Dies muss jedoch nicht so sein. Im Einzelfall kann der Tw wegen der Berücksichtigung von Synergie- und Konzerneffekten auch über den gW liegen (s Rödder/Schumacher, DStR 2006, 1481, 1485; weiter s Ley, FR 2007, 109, 112ff).

Die Vornahme der in § 6 Abs 1 S 1 Nr 1 S 4 und Nr 2 S 3 EStG vorgeschriebenen zwingenden Wertaufholung nach vorangegangener Tw-Abschr in einem Vorjahr stellt keinen Ansatz zum gW bzw zum Zwischenwert dar; sie ist vielmehr Bestandteil der Bw-Bewertung.

Die Bewertung mit dem gW bzw mit dem Tw nach § 6a EStG hat nach den Verhältnissen zum stlichen Übertragungsstichtag zu erfolgen (s UmwSt...