Malta / 1.5 Steuerfreistellung mit Progressionsvorbehalt

Stefan Karsten Meyer

Liegen die Voraussetzungen vor, wird der Arbeitslohn aus der Tätigkeit in Malta in Deutschland von der Steuer freigestellt.^{^[1]} Er wird jedoch im Rahmen des Progressionsvorbehalts bei der Berechnung des Steuersatzes für die übrigen Einkünfte des Arbeitnehmers berücksichtigt.^{^[2]}

Praxis-Beispiel

Freistellung mit Progressionsvorbehalt

Der ledige Arbeitnehmer A hat aus seiner Tätigkeit in Deutschland Arbeitslohn i. H. v. 40.000 EUR erzielt. Während eines Teils des Jahres war A in Malta tätig und hat hieraus Arbeitslohn i. H. v. 10.000 EUR erzielt. Der Arbeitslohn aus Malta ist nach dem DBA in Deutschland steuerfrei. Weitere Einkünfte hat A nicht erzielt.^{^[3]}

Ergebnis:

Inländische Einkünfte	40.000 EUR
Ausländische Einkünfte	–
Zu versteuerndes Einkommen (zvE)	40.000 EUR
Zzgl. steuerfreie ausländische Einkünfte	+ 10.000 EUR
Steuersatzeinkommen (StSatzE)	50.000 EUR
Einkommensteuer darauf (Grundtarif 2025)	10.691 EUR
Durchschnittlicher Steuersatz (ESt 10.691 EUR : StSatzE 50.000 EUR)	21,3820 %
Tarifliche Einkommensteuer (zvE 40.000 EUR x Ø-Steuersatz 21,3820 %)	8.522 EUR

Ohne Progressionsvorbehalt läge die Einkommensteuer bei:	7.320 EUR
Ohne Steuerfreistellung läge die Einkommensteuer bei:	10.691 EUR

[1] Art. 23 Abs. 1 Buchst. a Satz 1 DBA. Zu Abzugsbeschränkungen im Zusammenhang mit steuerfreien Einkünften s. § 3c Abs. 1 EStG,

BMF, Schreiben v. 12.12.2023, IV B 2 – S 1300/21/10024 :005, BStBl 2023 I S. 2179, Rz. 93-98.

[2] Art. 23 Abs. 1 Buchst. a Satz 2 DBA; § 32b Abs. 1 Satz 1 Nr. 3, Abs. 2 Satz 1 Nr. 2 EStG; BMF, Schreiben v. 12.12.2023, IV B 2 – S 1300/21/10024 :005, BStBl 2023 I S. 2179, Rz. 49-58. Der Ausschluss des Progressionsvorbehalts für bestimmte Fälle nach § 32b Abs. 1 Satz 2 EStG gilt nicht für Einkünfte aus nichtselbstständiger Arbeit. Die dem Progressionsvorbehalt u...

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