GmbH 2 Go (Teil 13): Ausfall von Gesellschafterdarlehen (GmbHStB 2023, Heft 3, S. 85)

Steuerliche Nutzbarkeit von Darlehensausfällen

[Ohne Titel]

Dr. Markus Wollweber, Dipl.-Finw. (FH), RA/FASt / Prof. Dr. Burkhard Binnewies, RA/FASt^[*]

Fällt ein Darlehen aus, das der Gesellschafter seiner Kapitalgesellschaft gewährt hat, kommt eine Berücksichtigung bei den Einkünften gem. § 17 EStG, aber auch bei den Kapitaleinkünften i.S.d. § 20 EStG in Betracht. Der Beitrag gewährt einen Überblick über die gesetzlich wie in der Rechtsprechung erfolgten Änderungen der letzten Jahre zur steuerlichen Nutzbarmachung entsprechender Forderungsausfälle.

I. Einleitung

Gewährung und Ausfall von Darlehen, die der Gesellschafter einer Kapitalgesellschaft seiner Gesellschaft gewährt, sind seit jeher im beständigen Fokus von Gesetzgebung und Rechtsprechung.

Dabei kommt – ausgehend von der gesetzlichen Lage – zum einen der Ansatz als nachträgliche Anschaffungskosten (AK) i.R.d. § 17 EStG in Betracht. Folge ist jedenfalls eine über das Teileinkünfteverfahren ermöglichte 60%ige steuermindernde Erfassung.

Zum anderen kann für den Ausfall einer solchen Darlehensforderung der Steueransatz bei den Einkünften aus Kapitalvermögen erfolgen.

Beachten Sie: Wurde dabei das Darlehen von einem mit mindestens 10 % beteiligten Gesellschafter im Zeitraum zwischen dem 1.1.2009 bis zum 31.12.2020 gewährt, führt der Darlehensausfall sogar zu einer 100%igen Nutzbarkeit. Anderenfalls ist genau zu untersuchen.

Nachstehender Beitrag gibt einen Überblick über die steuerliche Nutzbarkeit von Darlehensausfällen.

II. Darlehensausfall als nachträgliche AK (§ 17 Abs. 2a EStG)

Gemäß § 17 Abs. 2a EStG gehören auch die nachträglichen AK zu den AK bei der Ermittlung des Veräußerungsgewinns. Als nachträgliche AK zu erfassen sind insbesondere

• offene oder verdeckte Einlagen,
• Darlehensverluste, soweit die Gewährung des D...