Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 7 A ... / bf) Nicht Wohnzwecken dienend

Dr. Peter Handzik

Stand: EL 185 – ET: 12/2025

Die Gebäude(-teile) dürfen nicht Wohnzwecken dienen, dh, sie dürfen nicht dazu bestimmt und geeignet sein, Menschen auf Dauer Aufenthalt und Unterkunft zu ermöglichen (BFH BStBl II 2004, 221; BFH BStBl II 2004, 223; BFH BStBl II 2004, 225; R 7.2 Abs 1 S 1 EStR 2012; Schnitter in Frotscher/Geurts, § 7 EStG Rz 401 (04/2023)).

Gebäude dienen nicht Wohnzwecken, wenn sie zur vorübergehenden Beherbergung von Personen bestimmt sind (R 7.2 Abs 1 S 3 EStR 2012).

Als "Mindestausstattung" müssen Wohnzwecken dienende Räume enthalten: Heizung, Küche, Bad, Toilette (BFH BStBl II 2004, 221; BFH BStBl II 2004, 223; BFH BStBl II 2004, 225).

Stand: EL 185 – ET: 12/2025

Dazu folgende Übersicht für wichtige Zweifelsfragen:

Nutzungsart der Räume	Wohnzwecke	Keine Wohnzwecke
Altenheime, wenn die Überlassung von Wohnräumen von den damit verbundenen Dienstleistungen überlagert wird		x¹
Altenheime, wenn die Überlassung von Wohnräumen von den damit verbundenen Dienstleistungen nicht überlagert wird	x²
Asylbewerber-Gemeinschaftsunterkünfte		x³
Betreutes Wohnen	x⁴
Betriebsfeuerwehrleute-Wohnung	x⁵
Ferienwohnungen, falls sie für kürzere Zeiträume an wechselnde Feriengäste vermietet werden		x⁶
Häusliches Arbeitszimmer	x⁷
Hausmeisterwohnung	x⁸
Kurheime, wenn die Überlassung von Wohnräumen von den damit verbundenen Dienstleistungen überlagert wird		x⁹
Kurheime, wenn die Überlassung von Wohnräumen von den damit verbundenen Dienstleistungen nicht überlagert wird	x¹⁰
Musterhäuser		x¹¹
Personalwohnung	x¹²
Pflegeheim		x¹³
Pflegezimmer		x¹⁴
Sanatorien, wenn die Überlassung von Wohnräumen von den damit verbundenen Dienstleistungen überlagert wird		x¹⁵
Sanatorien, wenn die Überlassung von Wohnräumen von den damit verbundenen Dienstleistungen nicht überlage...