Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 3b ... / ab) Abschlagszahlungen, Vorauszahlungen und spätere Verrechnung

Rn. 56

Stand: EL 178 – ET: 01/2025

Anders liegt der Fall aber, wenn der StPfl neben seinem Grundlohn zunächst einen pauschalen Abschlag oder Vorschuss nach dem übereinstimmenden Willen von ArbG und ArbN für Überstunden und Sonntags-, Feiertags- und Nachtarbeit erhält (BFH v 07.07.2005, IX R 81/98, BStBl II 2005, 888; BFH v 08.12.2011, VI R 18/11, BStBl II 2012, 291 mit Anm Bergkemper, FR 2011, 323; BFH v 24.09.2013, VI R 48/12 nv; BFH v 09.06.2021, VI R 16/19, BStBl II 2021, 936; FG Düsseldorf v 27.11.2020, 10 K 410/17 H (L), DStRE 2021, 1291 rkr; Rüsch in Frotscher/Geurts, § 3b EStG Rz 29 (03/2024)).

Dann muss aber die genaue Zuordnung jeder einzelnen Überstunde zu stpfl Mehrarbeit und steuerbegünstigter Sonntags-, Feiertags- und Nachtarbeit aufgrund der monatlichen Einzelanschreibungen des StPfl durch Einzelabrechnung und Abschluss des Lohnkontos idR (zur Ausnahme s Rn 56b) spätestens (oder bei Beendigung des Dienstverhältnisses entsprechend früher, § 41b Abs 1 S 1 EStG; BFH v 13.03.2008, VI R 16/08, BFH/NV 2010, 201; BFH v 08.12.2011, VI R 18/11, BStBl II 2012, 291 mit Anm Bergkemper, FR 2011, 323; FG Düsseldorf v 27.11.2020, 10 K 410/17 H (L), DStRE 2021, 1291 rkr) zum jeweiligen Jahresende tatsächlich erfolgen; hier sind die Zuschläge für die Sonntags-, Feiertags- und Nachtarbeit eindeutig bestimmbar und damit durch § 3b EStG begünstigt (BFH BStBl II 1991, 293; BFH BStBl II 1991, 298; BFH BStBl II 1993, 667; BFH BFH/NV 2005, 1925; BFH BFH/NV 1991, 375; BFH v 08.12.2011, VI R 18/11, BStBl II 2012, 291 mit Anm Bergkemper, FR 2011, 323; FG Hamburg EFG 1999, 1007 rkr; FG Hamburg EFG 1999, 857 rkr; FG BaWü EFG 1999, 214 rkr; R 3b Abs 7 S 1 Nr 3 LStR 2023; Rüsch in Frotscher/Geurts, § 3b EStG Rz 42 (03/2024)).

Rn. 56a

Stand: EL 178 – ET: 01/2025

Es genügt aber nicht, um in d...