Dötsch/Pung/Möhlenbrock (D/P/M), Die Körperschaftsteuer, ... / 2.2.1 Beschränkte Steuerpflicht nach § 2 Nr 1 KStG

Dr. Dirk Siegers

Tz. 18

Stand: EL 115 – ET: 09/2024

Kö, Pers-Vereinigungen und Vermögensmassen, die weder Geschäftsleitung noch Sitz im Inl haben, sind nach § 2 Nr 1 KStG mit ihren inl Eink (§ 49 EStG) beschr kstpfl. Soweit diese st-abzugspflichtige Eink beziehen (zu den einschlägigen Eink s Tz 8–10), ist die KSt mit dem St-Abzug abgegolten, soweit diese Eink nicht einem inl Betrieb zuzurechnen sind (§ 32 Abs 1 Nr 2 KStG, s Tz 20). Eine Veranlagung findet deswegen insoweit nicht statt.

Tz. 19

Stand: EL 115 – ET: 09/2024

Der St-Abzug kann aufgr von DBA Ermäßigungsansprüchen unterliegen, die dazu führen, dass der St-Abzug von vornherein gar nicht oder nur in geringerer Höhe einbehalten und abgeführt werden darf oder dass die zunächst in voller Höhe einbehaltene und abgeführte AbzugsSt auf Antrag vom BZSt erstattet wird (s § 50c EStG, s § 2 KStG Tz 149 bis 156b). In den Grundzügen gilt für solche Eink nach dem OECD-MA Folgendes, von dem das konkrete DBA allerdings, insbes bei der Höhe der AbzugsStS, abweichen kann: Soweit die st-abzugspflichtigen Eink iRe inl gew Betriebes (s Tz 20) bezogen werden, findet keine Entlastung statt (s Art 7 und Art 10 Abs 4, 11 Abs 4, 12 Abs 3 OECD-MA; zu l+f Eink s Tz 20). Ist dies nicht der Fall, ist ein St-Abzug entweder gar nicht zulässig (so bei Lizenzgebühren iSd Art 12 OECD-MA, ebenso die meisten dt DBA) oder auf 5–15 % beschr (Dividenden und Zinsen, Art 10 Abs 2, 11 Abs 2 OECD-MA; bei Zinsen ist in dt DBA indes häufig gar kein Abzug vorgesehen). Zur Entlastung durch die EU-Mutter-Tochter-RL (Umsetzung in dt Recht in § 43b EStG) s § 2 KStG Tz 152–153; zu den Folgen der EU-Rechtswidrigkeit der Definitivwirkung der KapSt bei Streubesitzdividenden s Tz 49ff und s § 2 KStG Tz 127 f.