Literaturauswertung EStG/KStG (Stand: 30.11.2025) / 2.2 § 3 EStG (Steuerfreie Einnahmen)

Fraglich ist die bilanzsteuerliche Behandlung der Forschungszulage. Festgesetzt wird die Forschungszulage in einem gesonderten Forschungszulagenbescheid. Die Forschungszulage wird bei Kapitalgesellschaften auf die festgesetzte KSt angerechnet. Hinsichtlich des übersteigenden Teils kommt es zu einer Auszahlung an die Kapitalgesellschaft. Entsprechendes gilt auch bei Personengesellschaften hinsichtlich der bei den einzelnen Gesellschaftern festgesetzten ESt oder KSt. Bei Kapitalgesellschaften dürfte die Forderung auf die Forschungszulage im Zeitpunkt ihrer Aktivierung eine der Besteuerung unterliegende Betriebseinnahme darstellen. Steuerfreiheit tritt insoweit nicht ein. Zum einen ist diese nicht ausdrücklich geregelt. Zum anderen findet § 10 Nr. 2 KStG insoweit keine Anwendung. Anders dürfte dies bei Personengesellschaften sein. Die Forschungszulage führt hier nicht zu einer der Besteuerung unterliegenden Betriebseinnahme, da sie nach der gesetzlichen Ausgestaltung die Vermögenssphäre der Personengesellschaft nicht tangiert. Von daher ist die Forschungszulage bei Kapitalgesellschaften im Ergebnis weniger attraktiv. Vor diesem Hintergrund empfiehlt sich die Beantragung der Forschungszulage über eine mit Forschung und Entwicklung betraute Personengesellschaft.

(so Althoff, Ist die Forschungszulage tatsächlich steuerfrei? – Die Forschungszulage im Kontext des Bilanzsteuerrechts, DB 2020, 1256)

Bestimmte Forschungs- und Entwicklungsvorhaben, die nach dem 1.1.2020 begonnen und beauftragt werden, werden durch eine steuerliche Forschungszulage gefördert. Die Forschungszulage wird auf die ESt bzw. KSt angerechnet. Soweit die anzurechnende Forschungszulage die festgesetzte ESt bzw. KSt ü...