Literaturauswertung EStG/KStG (Stand: 30.11.2025) / 2.18 § 9 EStG (Werbungskosten)

Fraglich ist, ob Aufwendungen zum Erwerb eines Mund-Nasen-Schutzes im Rahmen der COVID-19-Pandemie ertragsteuerlich berücksichtigungsfähig sind. Handelt es sich um Aufwendungen, die nicht mit einer Einkunftsart im Zusammenhang stehen, dürfte ein Abzug nur als medizinische Hilfs- und Heilmittel im Rahmen der außergewöhnlichen Belastungen nach § 33 EStG möglich sein. Ein derartiger Abzug dürfte aber vor dem Hintergrund der zumutbaren Eigenbelastung regelmäßig ausscheiden. Liegen Gewinneinkünfte vor und stellt der Arbeitgeber seinen Arbeitnehmern den Mund-Nasen-Schutz im Rahmen seines Betriebes zur Verfügung, dürften beim Arbeitgeber die entsprechenden Aufwendungen vor dem Hintergrund seines eigenbetrieblichen Interesses Betriebsausgaben darstellen. Erwirbt der Arbeitnehmer den Mund-Nasen-Schutz im Rahmen seiner beruflichen Tätigkeit, dürfte ein Abzug der Aufwendungen als Werbungskosten bei den Einkünfte aus nichtselbstständiger Tätigkeit in Betracht kommen. Die Problematik der gemischten Aufwendungen dürfte sich wegen der berufsbezogenen Schutzfunktion des Mund-Nasen-Schutzes nicht stellen. Ein Nachweis der beruflichen Veranlassung ließe sich dadurch erbringen, dass für jeden Arbeitstag der durchschnittliche Maskenverbrauch errechnet wird.

(so Moser, Corona-Maskenpflicht ja, ertragsteuerlicher Abzug entsprechender Aufwendungen nein? – Ein Überblick über die derzeitige Rechtslage und mögliche Reformperspektiven, FR 2021, 97)

Aufwendungen für eine Berufsausbildung oder für ein Studium sind u.a. nur dann Werbungskosten bzw. Betriebsausgaben, wenn zuvor eine Erstausbildung abgeschlossen wur...