GmbH-Geschäftsführer: Altersvorsorge

GmbH-Geschäftsführer erhalten im Regelfall keine bzw. nur geringe Versorgung aus der gesetzlichen Rente. Daher ist eine zusätzliche Altersvorsorge erforderlich. Die GmbH kann daher Versorgungsleistungen übernehmen und den Geschäftsführern diese im Anstellungsvertrag auch vertraglich zusichern. Dazu gibt es verschiedene Möglichkeiten:

• Die GmbH kann eine Pension zusagen. Dafür muss sie Rückstellungen bilden. Dies führt einerseits zu Steuerersparnissen, andererseits aber auch zu einer Wertminderung der Gesellschaft. Wichtig ist eine wertmäßig genaue Bilanzierung der Rückstellung.
• Die GmbH kann auch eine Direktversicherung abschließen, Einzahlungen in eine Pensionskasse oder in einen Pensionsfonds tätigen. In diesen Fällen zahlt der entsprechende Vertragspartner (die Versicherungsgesellschaft oder die Pensionskasse bzw. der Pensionsfonds) später die Pension.

Um dem Geschäftsführer eine sichere Altersversorgung zu gewährleisten und die steuerlichen Vorteile zu nutzen, sind wichtige gesetzliche Vorgaben zu beachten.

Das Betriebsrentengesetz (BetrAVG) regelt die arbeitsrechtlichen Aspekte einer betrieblichen Altersversorgung. In § 6a EStG ist geregelt, welche Voraussetzungen erfüllt sein müssen, damit betriebliche Altersversorgungen zu einer Rückstellung, und damit zu einer Steuerersparnis, führen können.

Bei Gesellschafter-Geschäftsführern ist darüber hinaus zu beachten, dass Pensionszusagen, die bestimmte Anforderungen nicht erfüllen, als verdeckte Gewinnausschüttung (vGA) behandelt werden können. Die Zusage muss eindeutig sein (BFH, Urteil v. 8.12.2004, I B 125/04; Schleswig-Holsteinisches FG, Urteil v. 11.2.2010, 1 K 4/05). Die Untergrenze für den Bezug der Versorgungsleistung liegt beim 60. Lebensjahr. Für Zusagen, die nach d...