Land- und Forstwirte / 12 Kleinunternehmer nach § 19 UStG

Die von einem im Inland oder in den in § 1 Abs. 3 UStG genannten Gebieten ansässigen Kleinunternehmer für seine steuerpflichtigen Umsätze geschuldete Umsatzsteuer wird nicht erhoben (allerdings besteht dann auch kein Recht zum Vorsteuerabzug). Ein Kleinunternehmer i. S. d. § 19 Abs. 1 UStG ist gegeben, wenn der Gesamtumsatz i. S. d. § 19 Abs. 2 UStG im Vorjahr 25.000 EUR (bis 2024: 22.000 EUR) nicht überstiegen hat und im laufenden Kalenderjahr 100.000 EUR nicht übersteigt.

Wird der Landwirtschaftsbetrieb insgesamt verpachtet, gilt für die Verpachtungserlöse die Regelbesteuerung.^[1] Im Erstverpachtungsjahr wird (anstatt auf den Vorjahresumsatz abzustellen) solange von einer Kleinunternehmerregelung ausgegangen, bis ein Gesamtumsatz von 25.000 EUR überschritten wird.^[2]

Hat ein Land- und Forstwirt der Durchschnittsbesteuerung des § 24 UStG unterliegende Umsätze und der Regelbesteuerung unterliegende Umsätze (sog. Mischbetrieb), gehören zum maßgeblichen Gesamtumsatz nach § 19 Abs. 2 UStG die land- und forstwirtschaftlichen Umsätze und die Regelbesteuerungsumsätze. Soweit der Unternehmer die im land- und forstwirtschaftlichen Betrieb bewirkten Umsätze nicht aufgezeichnet hat^[3], sind sie nach den Betriebsmerkmalen und unter Berücksichtigung der besonderen Verhältnisse zu schätzen.^[4]

Die Folgen der Kleinunternehmerregelung des § 19 Abs. 1 UStG beschränken sich auf die Regelbesteuerungsumsätze; für die Umsätze mit Anwendung der Durchschnittssatzbesteuerung des § 24 UStG gilt insoweit die Kleinunternehmerregelung nicht. Möchte ein Land- und Forstwirt die Kleinunternehmerregelung für die der Durchschnittssatzbesteuerung unterliegenden Umsätze anwenden, muss er zuvor nach § 24 Abs. 4 Satz 1 UStG auf die Durchschnittssatzbesteuerung verzichten.^[5]

[1]

S. Abschnitt 2.6.

[2] Siehe hie...