Herstellungskosten: Welche Kosten dazu zählen und wie ge ... / 1 So kontieren Sie richtig!

Praxis-Wegweiser: Das richtige Konto
Kontobezeichnung	SKR 03	SKR 04	Eigener Kontenplan	Bilanz/GuV-Position
Selbst geschaffene immaterielle Vermögensgegenstände	0043	0143		Bilanz: A.I.1. Selbst geschaffene gewerbliche Schutzrechte und ähnliche Rechte und Werte
Grundstücke, grundstücksgleiche Rechte und Bauten, einschließlich der Bauten auf fremden Grundstücken	0050	0200		Bilanz: A.II.1. Grundstücke, grundstücksgleiche Rechte und Bauten, einschließlich der Bauten auf fremden Grundstücken
Technische Anlagen und Maschinen	0200	0400		Bilanz: A.II.2. Technische Anlagen und Maschinen
Fertige Erzeugnisse (Bestand)	7110	1110		Bilanz: B.I.3. Fertige Erzeugnisse und Waren
Unfertige Erzeugnisse (Bestand)	7050	1050		Bilanz: B.I.2. Unfertige Erzeugnisse, unfertige Leistungen
Unfertige Leistungen (Bestand)	7080	1080		Bilanz: B.I.2. Unfertige Erzeugnisse, unfertige Leistungen
Bestandsveränderungen – fertige Erzeugnisse	8980	4800		GuV: Erhöhung des Bestands an fertigen und unfertigen Erzeugnissen
Bestandsveränderungen – unfertige Erzeugnisse	8960	4800		GuV: Erhöhung des Bestands an fertigen und unfertigen Erzeugnissen
Bestandsveränderungen – unfertige Leistungen	8970	4815		GuV: Erhöhung des Bestands an fertigen und unfertigen Erzeugnissen
Andere aktivierte Eigenleistungen	8990	4820		GuV: Andere aktivierte Eigenleistungen

So kontieren Sie richtig!

Selbst hergestellte Vermögensgegenstände werden gem. § 253 Abs. 1 HGB in Höhe ihrer Herstellungskosten nach § 255 Abs. 2 HGB bewertet. Neben dem (für das Umlaufvermögen typischen) Fall der Neuherstellung eines bisher noch nicht bestehenden Vermögensgegenstands, regelt § 255 Abs. 2 HGB auch den Fall der nachträglichen Herstellungskosten, die an bereits vorhandene Vermögensgegenstände anknüpfen und im Anlagevermögen relevant sind. Das HGB regelt abschließend die verpflichtend einzubeziehenden Kostenbestandteile (Wertuntergrenze) und die wahlweise einzubeziehenden Kostenbestandteile (Wertobergrenze). Das Bilanzsteuerrecht kennt keine eigenständige Definition der Herstellungskosten, daher gilt aufgrund der Maßgeblichkeit der handelsrechtliche Herstellungskostenbegriff auch für die steuerliche Gewinnermittlung. Gemäß § 6 Abs. 1 Nr. 1b EStG besteht das handelsrechtliche Wahlrecht zum Ansatz eines Werts zwischen der Wertunter- und Wertobergrenze auch für die Steuerbilanz und ist in Übereinstimmung mit der Handelsbilanz auszuüben. Der Unternehmer bucht die Herstellungskosten, bspw. einer Maschine für die eigene Produktion, auf das Konto "Maschinen" (SKR03: 0210; SKR04: 0440).

Buchungssatz:

Wirtschaftsgut (Herstellungskosten)

an Andere aktivierte Eigenleistungen