Internationales Steuerrecht: Arbeitnehmertätigkeit / 4.4.3 Bezugszeitraum: vom Kalenderjahr abweichendes Steuerjahr

Wird in einem DBA zur Ermittlung der Aufenthalts-/Ausübungstage anstelle eines 12-Monats-Zeitraums auf das Steuer- oder Kalenderjahr abgestellt, sind die Aufenthalts-/Ausübungstage für jedes Steuer- oder Kalenderjahr gesondert zu ermitteln. Weicht das Steuerjahr des anderen Vertragsstaats vom Steuerjahr Deutschlands (= Kalenderjahr) ab, ist jeweils das Steuerjahr des Vertragsstaats maßgebend, in dem die Tätigkeit ausgeübt wird.

^[1]

Ein vom Kalenderjahr abweichendes Steuerjahr haben Stand 1.1.2014 folgende Vertragsstaaten:

Australien	1.7. – 30.6.
Bangladesch	1.7. – 30.6.
Großbritannien	6.4. – 5.4. aber: DBA ab 2011 12-Monatszeitraum
Indien	1.4. – 31.3.
Iran	21.3. – 20.3.
Mauritius	1.7. – 30.6.
Namibia	1.3. – 28./29.2.
Neuseeland	1.4.- 31.3.
Pakistan	1.7. – 30.6.
Sri Lanka	1.4. – 31.3.
Südafrika	1.3. – 28./29.2.

Praxis-Beispiel

Ermittlung 183-Tage-Frist pro Steuerjahr

A ist für seinen deutschen Arbeitgeber vom 1.1.01 – 31.7.02 in Indien (Steuerjahr 1.4. – 31.3.) tätig. Eine Betriebsstätte des Arbeitgebers in Indien besteht nicht.

Die 183-Tage-Frist ist für jedes Steuerjahr getrennt zu ermitteln. Maßgeblich ist das Steuerjahr des Tätigkeitsstaates Indien. Im Steuerjahr 00/01, das am 31.3.01 endet, ist A nicht länger als an 183 Tagen tätig. Die Besteuerung für die Zeit bis 31.3. des Jahres 01 erfolgt in Deutschland. Im Steuerjahr 01/02 fällt A in die indische Besteuerung. Im Steuerjahr 02/03 ist ab dem 1.4. des Jahres 02 wieder in Deutschland zu besteuern.

(Zur Frage, wie für diesen Fall der Jahresarbeitslohn aufzuteilen ist, vgl. Tz. 6.3).

[1] Vgl. BMF, Schreiben v. 3.5.2018, IV B 2 – S 1300/08/10027, BStBl 2018 I S. 643, Rz. 108.