Fachbeiträge & Kommentare zu Pensionskasse

Seit 1.1.2018 sind Beiträge des Arbeitgebers für eine Direktversicherung bis zu einer Höhe von 8 % der Beitragsbemessungsgrenze steuerfrei.[1] Die Steuerbefreiungsvorschrift für Arbeitgeberleistungen an Pensionsfonds und Pensionskassen ist im Hinblick auf die Einführung der nachgelagerten Besteuerung für alle Durchführungswege der betrieblichen Altersversorgung seit 2005 auf... mehr

Für ältere Arbeitnehmerinnen und Arbeitnehmer bietet das Gesetz seit 2026 die Möglichkeit, aus einer nichtselbstständigen Beschäftigung bis zu 2.000 EUR monatlich steuerfrei zu verdienen. Begünstigt sind Lohnzahlungen für Tätigkeiten nach Erreichen der Regelarbeitsgrenze.[1] Ziel des Gesetzgebers ist es, ältere Menschen länger in der Beschäftigung zu halten, um der geringer ... mehr

Bei nicht dauernd getrennt lebenden Ehegatten sieht das Gesetz eine Sonderregelung vor. Gehört nur ein Ehegatte zu einer begünstigten Personengruppe[1], erhält der andere Ehegatte eine sog. abgeleitete oder mittelbare Zulageberechtigung. Die mittelbar begünstigten Ehegatten sind zwar nicht direkt von der Niveauabsenkung in der gesetzlichen Rentenversicherung betroffen, aber ... mehr

Überblick Ziel der Riester-Förderung ist es, einen Anreiz zum eigenverantwortlichen Aufbau einer zusätzlichen Altersvorsorge zu setzen. Das steuerliche Förderungssystem setzt sich aus einem zusätzlichen Sonderausgabenabzugsbe­trag und einer progressionsunabhängigen Zulage zusammen. So können auch Bezieher kleiner Einkommen und kinderreiche Familien eine steuerlich geförderte... mehr

Hat der Arbeitgeber eine Gruppen- oder Sammelversicherung abgeschlossen, sind also mehrere Arbeitnehmer gemeinsam in einem Direktversicherungsvertrag oder in einer Pensionskasse versichert, ist für die Feststellung der Pauschalierungsgrenze eine Durchschnittsberechnung durchzuführen.[1] Wird eine Direktversicherung nach einem Arbeitgeberwechsel als Einzelversicherung fortgef... mehr

Liegt ein steuerrechtlich anzuerkennendes Arbeitsverhältnis vor, wird eine Direktversicherung auch anerkannt, wenn sie dem im Betrieb mitarbeitenden Ehegatten des Betriebsinhabers gewährt wird. Im Wesentlichen müssen hierfür folgende weitere Voraussetzungen erfüllt sein: Ein innerer Betriebsvergleich muss ergeben, dass den fremden Arbeitnehmern mit vergleichbaren Leistungs- u... mehr

Die Leistungen aus Altersvorsorgeverträgen sowie aus der betrieblichen Altersversorgung der Durchführungswege Pensionsfonds, Pensionskassen und Direktversicherungen unterliegen aufgrund der Vorschrift des § 22 Nr. 5 EStG als sonstige Einkünfte der Besteuerung. Der Umfang der Besteuerung richtet sich danach, ob die gezahlten Beiträge in vollem Umfang, nur teilweise oder überhaup... mehr

Bei Leistungen, die auf nicht geförderten Beiträgen beruhen, richtet sich der Umfang der Besteuerung nach § 22 Nr. 5 Satz 2 EStG nach der Art der ausgezahlten Leistung. Hierbei ist zu unterscheiden zwischen lebenslangen Renten sowie Berufsunfähigkeits-, Erwerbsminderungs- und Hinterbliebenenrenten, anderen Leistungen aus Altersvorsorgeverträgen (zertifizierte Versicherungsvert... mehr

Überblick Die Direktversicherung ist eine Lebensversicherung, die der Arbeitgeber zugunsten einer seiner Arbeitnehmer abschließt und aus der der Arbeitnehmer oder dessen Hinterbliebene bezugsberechtigt sind. Das Alterseinkünftegesetz regelt für sämtliche Durchführungswege der betrieblichen Altersversorgung die nachgelagerte Besteuerung. Die Möglichkeit der Pauschalbesteuerun... mehr

Beiträge an eine Pensionskasse bzw. an einen Pensionsfonds sind Arbeitslohn.[1] Sie bleiben jedoch in erheblichem Umfang steuerfrei.[2] mehr

2.9.1.1 Begriffsbestimmung Die Direktversicherung ist eine Versicherung, die der Arbeitgeber (Versicherungsnehmer) auf das Leben des Arbeitnehmers abgeschlossen hat und bei der sein Arbeitnehmer oder dessen Hinterbliebene hinsichtlich der Versorgungsleistungen bezugsberechtigt sind. Als Versorgungsleistungen können Leistungen der Alters-, Invaliditäts- oder Hinterbliebenenver... mehr

2.9.2.1 Pauschalierungsmöglichkeit für laufende Beitragszahlungen Umlagefinanzierte externe Durchführungswege der betrieblichen Altersversorgung sind von den Änderungen des Betriebsrentenstärkungsgesetzes nicht betroffen. Laufende Beitragsleistungen an umlagefinanzierte Pensionskassen bleiben wie bisher zunächst im Rahmen der Steuerbefreiung des § 3 Nr. 56 EStG (2026: 4.056 E... mehr

Beitragszahlungen des Arbeitgebers an eine Pensionskasse sind bis zu 8 % der Beitragsbemessungsgrenze (West) in der gesetzlichen Rentenversicherung steuerfrei [1], also 2026 bis zu 8.112 EUR (= 8 % von 101.400 EUR). Gleichzeitig entfällt der steuerfreie Zusatzbetrag von 1.800 EUR, der bislang für seit 2005 abgeschlossene (Neu-)Verträge vorgesehen war. Für Beitragsleistungen in... mehr

Die tarifliche Zusage einer zusätzlichen Altersversorgung führt mangels Zuflusses im Zeitpunkt der Zusage noch nicht zu steuerpflichtigem Arbeitslohn. Lohnzufluss liegt erst dann vor, wenn der Arbeitgeber für die zusätzliche Altersversorgung seiner Arbeitnehmer im Rahmen einer Direktversicherung und/oder Pensionskassenzusage Beiträge an ein Lebensversicherungsunternehmen ode... mehr

Umlagefinanzierte externe Durchführungswege der betrieblichen Altersversorgung sind von den Änderungen des Betriebsrentenstärkungsgesetzes nicht betroffen. Laufende Beitragsleistungen an umlagefinanzierte Pensionskassen bleiben wie bisher zunächst im Rahmen der Steuerbefreiung des § 3 Nr. 56 EStG (2026: 4.056 EUR = 4 % von 101.400 EUR) lohnsteuerfrei. Nur etwaige übersteigen... mehr

mehr

Aufwendungen des Arbeitgebers für bestimmte Zukunftssicherungen seiner Arbeitnehmer hat der Gesetzgeber als besonders förderungswürdig angesehen und deshalb die Möglichkeit der Pauschalierung mit dem Steuersatz von 20 % geschaffen. In Betracht kommen Beiträge für Direktversicherungen, Zuwendungen an Pensionskassen und Beiträge zu Gruppenunfallversicherungen.[1] Begünstigt si... mehr

Zu außerordentlichen Einkünften führen nur solche Entschädigungen, deren zusammengeballter Zufluss zu einer Ausnahmesituation in der Progressionsbelastung führt.[1] Außerordentliche Einkünfte liegen nicht allein deshalb vor, weil die Höhe der Einkünfte im betroffenen Veranlagungszeitraum im Vergleich zu einem anderen Veranlagungszeitraum höher oder besonders hoch ist; eine E... mehr

Die Versicherung darf nicht auf den Erlebensfall eines früheren als des 60. Lebensjahres des Arbeitnehmers abgeschlossen sein. Die vorzeitige Kündigung des Versicherungsvertrags durch den Arbeitnehmer muss ausgeschlossen sein. Ebenso muss die Abtretung oder Beleihung des Bezugsrechts durch den Arbeitnehmer ausgeschlossen sein. Es ist deshalb zweckmäßig, in den Versicherungsver... mehr

Für bestimmte Sonderzahlungen, die der Arbeitgeber neben laufenden Beiträgen und Zuwendungen an eine nicht kapitalgedeckte Pensionskasse leistet, wird ohne Wahlmöglichkeit kraft Gesetz die Pauschalbesteuerung mit 15 % vorgeschrieben.[1] Zeitlich ist die Pauschalierungsvorschrift auf Sonderzahlungen seit dem 24.8.2006 anzuwenden.[2] Wichtig BFH prüft Pflichtpauschalierung von ... mehr

Beiträge des Trägers der Insolvenzversicherung zugunsten eines Versorgungsberechtigten und seiner Hinterbliebenen an eine Pensionskasse oder ein Unternehmen der Lebensversicherung bleiben in Fällen des § 3 Nr. 65 EStG steuerfrei. Dies gilt auch für Versorgungszusagen an beherrschende Gesellschafter-Geschäftsführer.[1] mehr

Bei geringfügig entlohnten Beschäftigungen bestimmt sich die Bemessungsgrundlage sowohl beim Pauschsteuersatz von 2 % als auch bei der pauschalen Lohnsteuer von 20 % nach dem Arbeitsentgelt i. S. d. Sozialversicherung, nicht etwa nach dem steuerlichen Arbeitslohnbegriff. Dies gilt unabhängig davon, ob es sich dabei um beitragspflichtiges Arbeitsentgelt handelt, das steuerpfl... mehr

Die einzelnen Formen der Altersbezüge werden lohnsteuerrechtlich unterschiedlich behandelt: Betriebsrenten und Pensionen, zu denen der Arbeitnehmer während seiner aktiven Dienstzeit keine eigenen Beiträge geleistet hat, werden als Arbeitslohn aus einem früheren Dienstverhältnis im Grundsatz voll besteuert. Die Verfassungsmäßigkeit – im Vergleich zu der übergangsweise immer no... mehr

Die Direktversicherung ist eine Versicherung, die der Arbeitgeber (Versicherungsnehmer) auf das Leben des Arbeitnehmers abgeschlossen hat und bei der sein Arbeitnehmer oder dessen Hinterbliebene hinsichtlich der Versorgungsleistungen bezugsberechtigt sind. Als Versorgungsleistungen können Leistungen der Alters-, Invaliditäts- oder Hinterbliebenenversorgung in Betracht kommen... mehr

Rz. 16 Pensionskasse i. S. d. § 4c ist grundsätzlich die in § 1b Abs. 3 S. 1 BetrAVG bezeichnete Versorgungseinrichtung: Sie führt betriebliche Altersversorgung durch und gewährt dem Arbeitnehmer oder seinen Hinterbliebenen auf ihre Leistungen einen Rechtsanspruch. Diese funktionsbezogene, an den Durchführungsweg anknüpfende Begriffsbestimmung ist für die ertragsteuerrechtli... mehr

Rz. 1 Die Pensionskasse ist ein externer, mittelbarer Durchführungsweg der betrieblichen Altersversorgung. Die arbeitsrechtliche Ausgangsbeziehung bleibt die aus Anlass des Arbeitsverhältnisses erteilte Zusage des Arbeitgebers auf Alters-, Invaliditäts- oder Hinterbliebenenversorgung; zu ihrer Erfüllung wird jedoch eine rechtlich verselbstständigte Versorgungseinrichtung ein... mehr

Rz. 14 Der Betriebsausgabenabzug des Trägerunternehmens ist von der Besteuerung auf den beiden anderen Ebenen zu trennen. Beim Arbeitnehmer gehören laufende Beiträge und Zuwendungen des Arbeitgebers an eine Pensionskasse grundsätzlich zum Arbeitslohn nach § 19 Abs. 1 S. 1 Nr. 3. Für umlagefinanzierte Systeme kann § 3 Nr. 56, für kapitalgedeckte betriebliche Altersversorgung ... mehr

2.1.1 Begriff, Erscheinungsformen und Abgrenzung der Pensionskasse Rz. 16 Pensionskasse i. S. d. § 4c ist grundsätzlich die in § 1b Abs. 3 S. 1 BetrAVG bezeichnete Versorgungseinrichtung: Sie führt betriebliche Altersversorgung durch und gewährt dem Arbeitnehmer oder seinen Hinterbliebenen auf ihre Leistungen einen Rechtsanspruch. Diese funktionsbezogene, an den Durchführungs... mehr

Rz. 55 Allgemeine Versicherungsbedingungen regeln die Rechte und Pflichten aus den Versicherungsverhältnissen, während fachliche Geschäftsunterlagen insbesondere die technischen Berechnungsgrundlagen, Tarife und Grundsätze für Prämien und Rückstellungen enthalten. § 4c verweist hierfür auf § 219 Abs. 3 Nr. 1 Buchst. b VAG. Die systematisch fernliegende Verweisung erklärt sic... mehr

1 Allgemeines 1.1 Regelungsgegenstand und Grundgedanke 1.1.1 Pensionskasse als Durchführungsweg und zugrunde liegendes Dreiecksverhältnis Rz. 1 Die Pensionskasse ist ein externer, mittelbarer Durchführungsweg der betrieblichen Altersversorgung. Die arbeitsrechtliche Ausgangsbeziehung bleibt die aus Anlass des Arbeitsverhältnisses erteilte Zusage des Arbeitgebers auf Alters-, In... mehr

Rz. 3 § 4c ordnet ausschließlich die Abziehbarkeit von Zuwendungen des Trägerunternehmens an die Pensionskasse. Abs. 1 S. 1 lässt den Betriebsausgabenabzug nur zu, soweit die Zuwendung auf einer in der Satzung oder im Geschäftsplan festgelegten Verpflichtung, auf einer Anordnung der Versicherungsaufsichtsbehörde oder auf der Abdeckung eines Fehlbetrags beruht. Abs. 1 S. 2 fi... mehr

Rz. 63 Abs. 2 verhindert, dass privat oder gesellschaftsrechtlich veranlasste Versorgungsleistungen durch die Einschaltung einer Pensionskasse in den betrieblichen Bereich verlagert werden. Die Pensionskasse bündelt Beiträge und erbringt die späteren Leistungen im eigenen Namen; ohne eine besondere Zurechnungsregel könnte der betriebliche Charakter der Zuwendung allein aus d... mehr

Rz. 65 Prüfungsgegenstand ist nicht die Beitragszahlung als solche, sondern die Leistung, welche die Pensionskasse aufgrund der durch die Zuwendung finanzierten Versorgung erbringt oder künftig zu erbringen hat. Abs. 2 fingiert, dass das Trägerunternehmen diese Leistung unmittelbar an den Versorgungsberechtigten gewährt. Damit werden der Empfänger, der Anlass der Versorgungs... mehr

Rz. 24 Trägerunternehmen ist nach der Legaldefinition des Abs. 1 S. 1 das Unternehmen, das die Zuwendung leistet. Der Begriff knüpft damit weder an die Gründung der Kasse noch zwingend an eine Mitgliedschaft oder Versicherungsnehmerstellung an. Regelmäßig handelt es sich um den Arbeitgeber, dessen Arbeitnehmer durch die Pensionskasse versorgt werden; auch ein anderer Rechtst... mehr

Rz. 5 Abs. 1 ist eine besondere Gewinnermittlungsregel zu § 4 Abs. 4. Er begründet nicht erst die Betriebsausgabeneigenschaft der Zuwendung, sondern beschränkt den Abzug einer dem Grunde nach betrieblich veranlassten Vermögensminderung auf normativ anerkannte Dotierungsanlässe und deren Umfang. Der BFH hat dementsprechend hervorgehoben, dass § 4c die Rechtsnatur der Zuwendun... mehr

Rz. 27 Zuwendung ist jede durch das Trägerunternehmen veranlasste Vermögensverlagerung auf die Pensionskasse, die deren Mittel zur Erfüllung der Versorgungsaufgaben vermehrt. Der Begriff ist wirtschaftlich zu verstehen und nicht auf zivilrechtliche Schenkungen oder Versicherungsprämien beschränkt. Seine besondere Bezeichnung erklärt sich aus der historischen Dotierungsfunkti... mehr

Rz. 40 Satzung und Geschäftsplan sind die primären organisations- und aufsichtsrechtlichen Grundlagen der Pensionskasse. Die Satzung ordnet insbesondere Mitgliedschaft, Organe, Leistungen und Finanzierung; der Geschäftsplan umfasst die für den Geschäftsbetrieb maßgebenden Angaben und bei regulierten Einrichtungen die aufsichtsrechtlich genehmigten technischen Grundlagen. Für... mehr

Rz. 15 § 4c setzt in erheblichem Umfang außersteuerrechtliche Regelungen voraus, übernimmt deren Rechtsfolgen aber nicht ungeprüft. Das BetrAVG bestimmt insbesondere Begriff und Inhalt der betrieblichen Altersversorgung, die Einstandspflicht des Arbeitgebers sowie die Rechtsstellung des Versorgungsberechtigten. Das VAG definiert die Pensionskasse, ordnet die Versicherungsauf... mehr

Rz. 57 Liegt ein Zuwendungsgrund vor, ist die Zuwendung grundsätzlich in voller Höhe abziehbar, soweit sie von diesem Grund getragen wird. Eine eigenständige Höchstbetragsregel enthält § 4c nicht. Die Begrenzung folgt aus dem Umfang der festgelegten Verpflichtung, der behördlich veranlassten Anforderung oder des bestehenden Fehlbetrags. Teilzahlungen sind anteilig abziehbar;... mehr

Rz. 45 Der zweite Zuwendungsgrund erfasst Zahlungen, die auf einer Anordnung der zuständigen Versicherungsaufsichtsbehörde beruhen. Für bundesaufsichtliche Pensionskassen ist dies regelmäßig die Bundesanstalt für Finanzdienstleistungsaufsicht; im Übrigen kann eine Landesaufsichtsbehörde zuständig sein. Die Eingriffsbefugnisse ergeben sich insbesondere aus den §§ 294ff. VAG u... mehr

Rz. 34 Aufwendungen für Konzeption, Beratung und Gründung einer Pensionskasse sind regelmäßig keine Zuwendungen, weil sie nicht das zur Erfüllung von Versorgungsleistungen bestimmte Kassenvermögen mehren, sondern die Errichtung oder Organisation der Einrichtung betreffen. Ihre Abziehbarkeit oder Aktivierung richtet sich nach den allgemeinen Regeln. Entsprechendes gilt für Ei... mehr

Rz. 11 Sachlich gehört § 4c zur Gewinnermittlung und gilt für sämtliche Gewinneinkünfte i. S. d. § 2 Abs. 2 S. 1 Nr. 1. Er ist sowohl beim Betriebsvermögensvergleich nach § 4 Abs. 1 oder § 5 Abs. 1 als auch bei der Einnahmenüberschussrechnung nach § 4 Abs. 3 anwendbar. Bei Körperschaften folgt seine Anwendung aus § 8 Abs. 1 KStG. Persönlich erfasst die Norm unbeschränkt und ... mehr

Rz. 68 Zuwendungen zur eigenen Altersversorgung des Einzelunternehmers beruhen grundsätzlich auf seiner privaten Lebensführung. Dass die Pensionskasse den Unternehmer aufgrund einer früheren Beschäftigung oder einer satzungsmäßig erweiterten Personengruppe versichern kann, ändert daran für Beiträge aus der Unternehmerzeit nichts. Eine bereits während eines echten Arbeitsverh... mehr

Rz. 53 Abs. 1 S. 2 gleicht die steuerliche Anknüpfung an unterschiedliche aufsichtsrechtliche Organisationsformen an. Seit der Deregulierung gehören bei bestimmten Pensionskassen die allgemeinen Versicherungsbedingungen und fachlichen Geschäftsunterlagen nicht mehr notwendig zum genehmigten Geschäftsplan. Ohne die Fiktion könnte deshalb eine materiell gleiche Beitragsverpfli... mehr

1.3.1 Sachlicher und persönlicher Geltungsbereich sowie Auslandsbeziehungen Rz. 11 Sachlich gehört § 4c zur Gewinnermittlung und gilt für sämtliche Gewinneinkünfte i. S. d. § 2 Abs. 2 S. 1 Nr. 1. Er ist sowohl beim Betriebsvermögensvergleich nach § 4 Abs. 1 oder § 5 Abs. 1 als auch bei der Einnahmenüberschussrechnung nach § 4 Abs. 3 anwendbar. Bei Körperschaften folgt seine A... mehr

2.3.1 Regelungszweck und Anwendungsbereich Rz. 53 Abs. 1 S. 2 gleicht die steuerliche Anknüpfung an unterschiedliche aufsichtsrechtliche Organisationsformen an. Seit der Deregulierung gehören bei bestimmten Pensionskassen die allgemeinen Versicherungsbedingungen und fachlichen Geschäftsunterlagen nicht mehr notwendig zum genehmigten Geschäftsplan. Ohne die Fiktion könnte desh... mehr

2.4.1 Umfang, Teilbarkeit und Zusammenwirken mehrerer Zuwendungsgründe Rz. 57 Liegt ein Zuwendungsgrund vor, ist die Zuwendung grundsätzlich in voller Höhe abziehbar, soweit sie von diesem Grund getragen wird. Eine eigenständige Höchstbetragsregel enthält § 4c nicht. Die Begrenzung folgt aus dem Umfang der festgelegten Verpflichtung, der behördlich veranlassten Anforderung od... mehr

3.1 Regelungsfunktion und Tatbestandsvoraussetzungen 3.1.1 Zweck, systematische Einordnung und Verhältnis zu Abs. 1 Rz. 63 Abs. 2 verhindert, dass privat oder gesellschaftsrechtlich veranlasste Versorgungsleistungen durch die Einschaltung einer Pensionskasse in den betrieblichen Bereich verlagert werden. Die Pensionskasse bündelt Beiträge und erbringt die späteren Leistungen i... mehr

1.1 Regelungsgegenstand und Grundgedanke 1.1.1 Pensionskasse als Durchführungsweg und zugrunde liegendes Dreiecksverhältnis Rz. 1 Die Pensionskasse ist ein externer, mittelbarer Durchführungsweg der betrieblichen Altersversorgung. Die arbeitsrechtliche Ausgangsbeziehung bleibt die aus Anlass des Arbeitsverhältnisses erteilte Zusage des Arbeitgebers auf Alters-, Invaliditäts- o... mehr

1.2.1 Sonderregelung zum Betriebsausgabenabzug und Verhinderung von Gewinnverlagerungen Rz. 5 Abs. 1 ist eine besondere Gewinnermittlungsregel zu § 4 Abs. 4. Er begründet nicht erst die Betriebsausgabeneigenschaft der Zuwendung, sondern beschränkt den Abzug einer dem Grunde nach betrieblich veranlassten Vermögensminderung auf normativ anerkannte Dotierungsanlässe und deren Um... mehr