Fachbeiträge & Kommentare zu Herstellungskosten

Rz. 68 [Autor/Zitation] Die Bestimmungen des Abs. 1 Satz 1 legen die Bewertungsobergrenze fest, da die Vermögensgegenstände "höchstens" mit den Anschaffungs- oder Herstellungskosten anzusetzen sind. Die Anschaffungs- oder Herstellungskosten dürfen mithin im Interesse des Gläubigerschutzes nicht überschritten werden. Mit dem Wort "höchstens" wird kein Bewertungswahlrecht bei d...mehr

Rz. 365 [Autor/Zitation] Seit der Reform der handelsrechtlichen Herstellungskosten durch das BilMoG war insbes. die steuerbilanzielle Einbeziehung der angemessenen Teile der Kosten der allgemeinen Verwaltung sowie der angemessenen Aufwendungen für soziale Einrichtungen des Betriebs, für freiwillige soziale Leistungen und für die betriebliche Altersversorgung (§ 255 Abs. 2 Sat...mehr

Rz. 325 [Autor/Zitation] In die Herstellungskosten muss ebenfalls auch der Werteverzehr des Anlagevermögens eingerechnet werden. Dies ergibt sich aus § 255 Abs. 2 Satz 2. Damit ist nicht nur der technisch bedingte, sondern auch der wirtschaftlich verursachte Werteverzehr gemeint. Die Einbeziehungspflicht bezieht sich dabei auf Kosten, die Gemeinkostencharakter haben und auf s...mehr

Rz. 355 [Autor/Zitation] Auch die Ermittlung der Herstellungskosten des kostengünstigsten Betriebs eines Unternehmens bezieht sich auf die Soll-Kosten. Das Verfahren, die Kosten des kostengünstigsten Betriebs eines Unternehmens der Berechnung der Herstellungskosten zugrunde zu legen, kommt häufig dann zum Einsatz, wenn ein Unternehmen mehrere Betriebe oder Werke hat. Um einen...mehr

Rz. 353 [Autor/Zitation] Die Ermittlung der Herstellungskosten auf Basis der Normalbeschäftigung stellt auf Soll-Kosten ab. Wird für die Bestimmung der Herstellungskosten auf die Normalbeschäftigung abgestellt, so muss zunächst geklärt werden, wie die Normalbeschäftigung bestimmt wird (zB Normalbeschäftigung, die für die Ermittlung der Kostenüber- und -unterdeckung herangezog...mehr

Rz. 362 [Autor/Zitation] Bei der Kuppelproduktion lassen sich idR Herstellungskosten für das einzelne Kuppelprodukt nicht ermitteln (vgl. Kahle in BKT, Bilanzrecht, § 255 HGB Rz. 162 [12/2021]). In diesen Fällen kommt es daher darauf an, die insgesamt angefallenen Aufwendungen nach einem vertretbaren Schlüssel auf die einzelnen Kuppelprodukte aufzuteilen. Als solche Schlüssel...mehr

Rz. 88 [Autor/Zitation] Die Lifo-Methode kann sowohl permanent als auch periodenbezogen angewandt werden. Die Funktionsweise der permanenten Anwendung veranschaulicht folgendes Beispiel (s. bereits ADS6, § 256 HGB Rz. 34):mehr

Rz. 65 [Autor/Zitation] Gemäß § 253 Abs. 1 Satz 1 sind Vermögensgegenstände des Anlage- und Umlaufvermögens höchstens mit den Anschaffungs- oder Herstellungskosten anzusetzen (Anschaffungswertprinzip). Das Anschaffungswertprinzip steht in engem Zusammenhang mit dem Realisationsprinzip, das in § 252 Abs. 1 Nr. 4 Halbs. 2 kodifiziert ist. Das Realisationsprinzip legt fest, dass...mehr

Rz. 300 [Autor/Zitation] § 255 Abs. 2 Satz 2 bestimmt die Aktivierungspflicht der Materialeinzelkosten. Zu den Materialeinzelkosten gehören die unmittelbar zur Herstellung der unfertigen und fertigen Erzeugnisse sowie der selbst erstellten Anlagen verbrauchten Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe sowie die in Anspruch genommenen Leistungen (zB Energiekosten), sofern der Verbrauch ...mehr

Rz. 310 [Autor/Zitation] Als Sonderkosten der Fertigung kommen ua. Kosten für Modelle, Spezialwerkzeuge, Vorrichtungen, Entwürfe, Schablonen, Schnittmuster, Schnitte, spezielle Konstruktionen, Kosten für Materialversuche sowie Lizenzgebühren für die Erlaubnis, bestimmte Fertigungsverfahren und Rezepturen zu nutzen, in Betracht. Sonderkosten der Fertigung können sowohl Einzelk...mehr

Rz. 533 [Autor/Zitation] Zu den Fertigungseinzelkosten zählen Fertigungslöhne sowie Gehälter für Werkmeister, Techniker, Zeichner, Lohnbuchhalter usw., soweit diese direkt zurechenbar sind. Umstritten ist die Einordnung der Fertigungslöhne als Einzelkosten oder Gemeinkosten (zum Meinungsstand Urnik/Urtz/Fellinger/Niedermoser in Straube/Ratka/Rauter3, § 203 Rz. 88; ebenso in D...mehr

Rz. 426 [Autor/Zitation] § 203 öUGB Wertansätze für Gegenstände des Anlagevermögens; Anschaffungs- und Herstellungskosten (1) Gegenstände des Anlagevermögens sind mit den Anschaffungs- oder Herstellungskosten, vermindert um Abschreibungen gemäß § 204, anzusetzen. (2) 1 Anschaffungskosten sind die Aufwendungen, die geleistet werden, um einen Vermögensgegenstand zu erwerben und ih...mehr

Rz. 354 [Autor/Zitation] Die Ermittlung der Herstellungskosten auf Basis der optimalen Beschäftigung stellt auf Soll-Kosten ab. Dieses Verfahren stellt nicht auf eine normale Beschäftigung ab, sondern auf denjenigen Beschäftigungsgrad, bei dem die Stückkosten am niedrigsten sind, da eine produktionstechnisch optimale Herstellung unterstellt wird. Damit knüpft es noch stärker ...mehr

Rz. 100 [Autor/Zitation] Werden bei der körperlichen Bestandsaufnahme Mehrmengen festgestellt, ist in Übereinstimmung mit der steuerrechtlichen Regelung (vgl. R 5.4 Abs. 3 Satz 2 EStR) idR eine Anpassung des Festwerts erforderlich, wenn der Wert der Mengenerhöhung 10 % des ursprünglichen Festwerts übersteigt. Aber auch unterhalb dieses Grenzwerts kommt im Einzelfall in Abhäng...mehr

Rz. 361 [Autor/Zitation] Bei der Zuschlagskalkulation werden die Gemeinkosten durch einen Schlüssel umgelegt, der ein Abhängigkeitsverhältnis zu den Einzelkosten angibt. Das wesentliche Problem der zutreffenden Ermittlung der Herstellungskosten liegt hier in der Wahl der Schlüssel, anhand derer die Gemeinkosten den Kostenstellen und Kostenträgern zugerechnet werden sollen. Di...mehr

Rz. 371 [Autor/Zitation] Für die in § 255 Abs. 2 Satz 3 genannten Kostenbestandteile besteht idR nur ein mittelbarer Veranlassungszusammenhang mit dem Herstellungsprozess. Wenn der Herstellungsprozess jedoch nicht maßgeblich für die Entstehung der Aufwendungen ist, so erscheint die Einbeziehung fraglich. Freiwillige soziale Aufwendungen sind dabei idR für den Herstellungsproz...mehr

Rz. 515 [Autor/Zitation] Der Teilwert geht auf das deutsche EStG 1934 zurück (vgl. Mayr in D/K/M/Z, § 6 Tz. 132 [9/2009]; grundlegend zum Teilwert Doralt, ÖStZ 1989, 63); der Teilwert findet sich in § 6 Z 1, Z 2 lit. a öEStG und nahezu wortgleich als Definition des beizulegenden Werts in § 189a Z 3 öUGB (vgl. auch öEStR 2000 Rz. 2230). Der Gesetzgeber geht davon aus, dass der...mehr

Rz. 686 Lineare und degressive AfA nach § 7 EStG Zu den Werbungskosten gehört auch die AfA (Absetzung für Abnutzung). Bei der AfA ist zu unterscheiden zwischenmehr

Rz. 305 Ausgangspunkt für die Berechnung der Gebäudeabschreibung sind die Anschaffungs- oder Herstellungskosten für das Gebäude. Nicht zur Bemessungsgrundlage gehören die anteiligen Grundstückskosten. Fallen Kosten auf die Einheit von Grundstück und Gebäude, so sind die Kosten aufzuteilen. Maklerprovisionen, Notargebühren müssen zum Teil dem Gebäude und zum Teil dem Grundstüc...mehr

Rz. 421 Grundsätzlich sind Entnahmen mit dem Teilwert anzusetzen (§ 6 Abs. 1 Nr. 4 S. 1 EStG). Bei Geldentnahmen entspricht der Teilwert dem Nennwert des Geldbetrages und bei Sachentnahmen sind – bis auf Ausnahmen – diese mit dem Teilwert zu bewerten, wenn dieser über den Anschaffungs- oder Herstellungskosten liegt. Der Teilwert bei Nutzungsentnahmen entspricht grundsätzlich ...mehr

Rz. 741 [Autor/Zitation] § 6 Abs. 1 Nr. 1 Satz 1 EStG nimmt Bezug auf erhöhte Absetzungen, Sonderabschreibungen, Abzüge nach § 6b EStG und ähnliche Abzüge, die beim Wertansatz der Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens zu berücksichtigen sind. Rz. 742 [Autor/Zitation] Erhöhte Absetzungen sind solche, die an die Stelle der normalen AfA treten. In Betracht kommen insbes.: erhöhte Ab...mehr

Rz. 305 [Autor/Zitation] § 255 Abs. 2 Satz 2 bestimmt die Aktivierungspflicht der Fertigungseinzelkosten. Zu den Fertigungseinzelkosten gehören die bei der Fertigung des herzustellenden Gegenstands anfallenden und direkt zurechenbaren Kosten, soweit sie nicht Sonderkosten der Fertigung sind. Es verbleiben damit vor allem die der Fertigung dienenden Personalkosten (Fertigungsl...mehr

a) Kosten auf Basis der tatsächlich angefallenen Kosten Rz. 352 [Autor/Zitation] Die auf Basis der tatsächlich angefallenen Kosten (pagatorische Aufwendungen) berechneten Herstellungskosten bilden die Bewertungsobergrenze der aktivierbaren Herstellungskosten. Bei diesem Verfahren werden die Herstellungskosten auf Basis von Ist-Kosten berechnet. Ein Ansatz über die tatsächlich ...mehr

Rz. 471 [Autor/Zitation] Bei Vermögensgegenständen des Anlagevermögens, deren Nutzung zeitlich begrenzt ist, sind die Anschaffungs- oder Herstellungskosten durch planmäßige Abschreibungen auf die GJ zu verteilen, in denen die Vermögensgegenstände voraussichtlich genutzt werden können (Abs. 3 Satz 1 bis 4). Durch planmäßige Abschreibungen soll den realisierten Erträgen auch de...mehr

Rz. 174 [Autor/Zitation] Die Bewertung selbst geschaffener immaterieller Vermögensgegenstände erfolgt grds. nach den für sämtliche Vermögensgegenstände gültigen allgemeinen Bewertungsregeln (vgl. Dicken in BeckOGK HGB, § 248 Rz. 11 [2/2023]; Kahle/Haas in BKT, Bilanzrecht, § 255 HGB Rz. 212.3 [12/2021]; Arbeitskreis "Immaterielle Werte im Rechnungswesen" der Schmalenbach-Gese...mehr

Rz. 6 [Autor/Zitation] Der Bewertungsmaßstab "Anschaffungskosten" ist zugrunde zu legen, wenn Vermögensgegenstände von Dritten erworben wurden und im Unternehmen keine Bearbeitung stattgefunden hat. Wurden die Gegenstände hingegen im eigenen Unternehmen hergestellt oder bearbeitet, so sind die "Herstellungskosten" als Bewertungsmaßstab zugrunde zu legen. Im Einzelfall kann di...mehr

Rz. 371 Nach der Regelung des § 6 Abs. 2 EStG können (steuerliches Wahlrecht!) die sog. geringwertigen Wirtschaftsgüter (GWG) im Jahr der Anschaffung in voller Höhe als Betriebsausgaben abgesetzt werden, wenn der Wert des Wirtschaftsgutes 410 EUR (netto, VZ bis 2007) nicht übersteigt und es sich um selbstständig nutzbare Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens handelt. Diese ges...mehr

aa) Vorbemerkungen Rz. 315 [Autor/Zitation] In die Herstellungskosten sind außerdem angemessene Teile der Materialgemeinkosten, der Fertigungsgemeinkosten und des Werteverzehrs des Anlagevermögens, soweit dieser durch die Fertigung veranlasst ist, einzubeziehen. Das Prinzip der Angemessenheit bezieht sich nach dem Gesetzeswortlaut lediglich auf die notwendigen Materialgemeinko...mehr

a) Herstellung eines neuen Vermögensgegenstands Rz. 275 [Autor/Zitation] In die Herstellungskosten wird die Neuschaffung eines Vermögensgegenstands gerechnet, daneben aber auch die Erweiterung eines Vermögensgegenstands sowie seine "über seinen ursprünglichen Zustand hinausgehende wesentliche Verbesserung" (vgl. Krumm in HKMS[3], § 255 HGB Rz. 51; Graumann, BBK 2011, 122). In ...mehr

Tz. 284 Stand: EL 51 – ET: 10/2023 Im Konzernabschluss sind Vermögenswerte, die unmittelbar aus Lieferungen oder Leistungen von einbezogenen Unternehmen beruhen, mit einem Wert anzusetzen, der den konzerneinheitlichen Bilanzierungsvorschriften gem. IFRS 10.19 entspricht. Dadurch können sich ggf. Unterschiede zum Wertansatz nach nationalem Recht ergeben. Die (Konzern-)Anschaff...mehr

Rz. 60 [Autor/Zitation] Die Vermögensgegenstände des Umlaufvermögens sind nach Abs. 1 Satz 1 höchstens mit den Anschaffungs- oder Herstellungskosten anzusetzen, soweit nicht nach Abs. 4 Abschreibungen geboten sind. Der Begriff der Abschreibungen wird seit dem BiRiLiG auch für die Wertminderungen bei den Gegenständen des Umlaufvermögens verwendet (vgl. Begr. RegE, BT-Drucks. 1...mehr

Rz. 524 [Autor/Zitation] Herstellungskosten sind Aufwendungen, die für die Herstellung eines Vermögensgegenstands, seine Erweiterung oder für eine über seinen ursprünglichen Zustand hinausgehende wesentliche Verbesserung entstehen (§ 203 Abs. 3 Satz 1 öUGB). Die Definition gilt grds. einheitlich für Gegenstände des Anlage- und Umlaufvermögens; lediglich § 206 Abs. 3 öUGB norm...mehr

aa) Vorbemerkungen Rz. 530 [Autor/Zitation] Der Aktivierungspflicht unterliegen die der einzelnen Leistungseinheit zurechenbaren Einzelkosten sowie die nur mittelbar zurechenbaren variablen und fixen Gemeinkosten (vgl. generell zur Abgrenzung von Einzel- und Gemeinkosten Rz. 295 f.). Anders als in Deutschland wurde in Bezug auf die Gemeinkosten mit dem RÄG 2014 annähernd wortg...mehr

a) Abgrenzung zwischen Einzel- und Gemeinkosten Rz. 295 [Autor/Zitation] Einzelkosten sind Kosten, die einem Bezugsobjekt unmittelbar zugerechnet werden können (vgl. Krumm in HKMS[3], § 255 HGB Rz. 60). Die Unmittelbarkeit der Zurechnung setzt einen "eindeutigen (und nachweisbaren) quantitativen Zusammenhang" zwischen den Aufwendungen einerseits und dem herzustellenden Vermöge...mehr

Rz. 536 [Autor/Zitation] Sondereinzelkosten der Fertigung liegen vor, wenn die Kosten dem einzelnen Erzeugnis unmittelbar zurechenbar sind. In allen anderen Fällen liegen Sondergemeinkosten vor (vgl. Janschek/Jung in Hirschler2, § 203 Rz. 93). Dazu gehören bspw. Entwürfe, Modelle, Spezialwerkzeuge, Lizenzgebühren oder eindeutig auftragsgebundene Forschungs- und Entwicklungsko...mehr

Rz. 85 [Autor/Zitation] Auch für den steuerlichen Begriff der Herstellungskosten ist auf die handelsrechtliche Begriffsbestimmung abzustellen (zB BFH v. 23.11.2004 – IX R 59/03, BFH/NV 2005, 543; BMF v. 18.7.2003 – IV C 3 - S 22/11 – 94/03, BStBl. I 2003, 387 Rz. 17). Herstellungskosten nach § 255 Abs. 2 Satz 1 sind die Aufwendungen, die durch den Verbrauch von Gütern und die ...mehr

Rz. 332 [Autor/Zitation] § 255 Abs. 2 Satz 3 enthält ein Einbeziehungswahlrecht für Aufwendungen für soziale Einrichtungen des Betriebs, für freiwillige soziale Leistungen und für die betriebliche Altersversorgung. Als Aufwendungen für soziale Einrichtungen des Betriebs kommen vor allem in Betracht: Aufwendungen einschließlich entsprechender Personalkosten für Betriebskantine...mehr

Rz. 1 [Autor/Zitation] § 255 definiert zentrale Bewertungsmaßstäbe (vgl. Krumm in HKMS[3], § 255 HGB Rz. 1) für die Zugangs- und Folgenbewertung von Vermögensgegenständen und Schulden. Rz. 2 [Autor/Zitation] Die in § 255 Abs. 1 definierten Anschaffungskosten sind relevant für die Zugangsbewertung von Vermögensgegenständen, die von Dritten beschafft worden sind. Abs. 1 Satz 1 en...mehr

Rz. 844 [Autor/Zitation] § 204 öUGB Abschreibungen im Anlagevermögen (1) Die Anschaffungs- oder Herstellungskosten sind bei den Gegenständen des Anlagevermögens, deren Nutzung zeitlich begrenzt ist, um planmäßige Abschreibungen zu vermindern. Der Plan muß die Anschaffungs- oder Herstellungskosten auf die Geschäftsjahre verteilen, in denen der Vermögensgegenstand voraussichtlic...mehr

Rz. 15 [Autor/Zitation] § 203 öUGB regelt die Zugangs- und Folgebewertung des Anlagevermögens (Abs. 1) und definiert die Anschaffungskosten (Abs. 2), Herstellungskosten (Abs. 3 und 4) sowie den derivativen Geschäfts- und Firmenwert (Abs. 5). Im Vergleich zu § 255 HGB bestehen Gemeinsamkeiten, aber auch Unterschiede im Aufbau der Vorschrift (vgl. Rz. 427): § 255 HGB definiert d...mehr

Rz. 356 [Autor/Zitation] Dieser Fall unterscheidet sich von dem vorstehenden dadurch, dass der kostengünstigste Betrieb nicht dem Unternehmen selbst, sondern einem fremden, wenn auch durch eine Konzernbeziehung verbundenen Unternehmen gehört. Auch hier wird auf Soll-Kosten abgestellt. Die Konzernbeziehung ist insofern von Bedeutung, als dies die Feststellung der Herstellungsk...mehr

Rz. 272 Zum Verständnis der Vorstellungswelt der Bilanzierung nach HGB und EStG, auch für die unterhaltsrechtliche Würdigung, ist es geboten, die wesentlichen Prinzipien der Bilanzierung nachvollziehen zu können. Diese sind konkretisiert in den Grundsätzen Ordnungsgemäßer Buchführung und Bilanzierung (GOB) und sind vielfach normiert.mehr

Rz. 683 Erhaltungs- und Herstellungsaufwand als Werbungskosten (Anlage V 2015, Tz. 39 ff.) Grundstücksaufwendungen bis zur Fertigstellung des Gebäudes sind Herstellungskosten.[445] Nach Fertigstellung eines Gebäudes fallen entweder Erhaltungsaufwand oder Herstellungsaufwand an. Aufwendungen für die Erneuerung von bereits vorhandenen Teilen, Einrichtungen oder Anlagen gehören z...mehr

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Rz. 458 [Autor/Zitation] Bauwerke, die auf Dauer auf dem Grund und Boden belassen werden sollen, werden sonderrechtsunfähige unselbständige Bestandteile der Liegenschaft, auf der sie errichtet werden und sind damit dem Liegenschaftseigentümer zuzurechnen (§ 297 öABGB, "superficies solo cedit", ebenso in Deutschland in §§ 93, 94 BGB, s. Rz. 278; zur Definition des Begriffs "Ba...mehr

Rz. 529 [Autor/Zitation] Der Umfang der Herstellungskosten bestimmt sich abschließend nach den verpflichtend zu aktivierenden Aufwendungen und den eingeräumten Aktivierungswahlrechten und -verboten; dadurch lässt sich die Wertuntergrenze und Wertobergrenze ermitteln (§ 203 Abs. 3 und 4 öUGB; gleiche Systematik in Deutschland, vgl. Rz. 291). Eine Aktivierungspflicht besteht für...mehr

Rz. 185 [Autor/Zitation] Aufgrund der sinngemäßen Anwendung des § 6 Abs. 1 Nr. 2 EStG sind Verbindlichkeiten – sowohl nach der neuen als auch nach der alten Gesetzesfassung – im Ausgangspunkt mit den Anschaffungs- und Herstellungskosten oder mit dem höheren Teilwert anzusetzen. Der Begriff der Anschaffungs- und Herstellungskosten des § 6 Abs. 1 Nr. 2 EStG ist nicht ohne Weiter...mehr

Rz. 133 [Autor/Zitation] Für Aufwendungen, die in künftigen GJ nicht abzugsfähigen Aufwand, sondern Anschaffungs- oder Herstellungskosten eines Vermögensgegenstands darstellen, dürfen Rückstellungen nicht passiviert werden. Für das Handelsbilanzrecht ist dies als ungeschriebener Grundsatz anerkannt (Kleindiek in Großkomm. HGB6, § 249 Rz. 8 aE; Hennrichs in BeckOGK HGB, § 249 ...mehr

Rz. 81 [Autor/Zitation] Vorweggenommene Anschaffungskosten sind solche, die der späteren Anschaffung des Wirtschaftsguts zugeordnet werden können; es muss ein Veranlassungszusammenhang bestehen. Bei vorweggenommenen Anschaffungskosten ist eine Abgrenzung zum sofort abzugsfähigen Betriebsaufwand besonders relevant, da sich vorweggenommene Anschaffungskosten auch als vergeblich...mehr

Rz. 320 [Autor/Zitation] Als Materialgemeinkosten iSv. § 255 Abs. 2 Satz 2 werden in der Praxis vor allem die Kosten der Einkaufsabteilung, der Warenannahme, der Material- und Rechnungsprüfung, der Lagerhaltung, der Materialverwaltung und -bewachung, für den Transport innerhalb des Unternehmens und die Versicherung des Materials erfasst. Zwar handelt es sich bei einem Teil di...mehr