Fachbeiträge & Kommentare zu Herstellungskosten

Rz. 620 [Autor/Zitation] So wie die Anschaffungs- und Herstellungskosten die erwarteten Einnahmeerwartungen zu Beginn repräsentieren, soll der niedrigere beizulegende Wert die geminderten Einnahmeerwartungen unter Beachtung der Unternehmensfortführung zu späteren Zeitpunkten abbilden. Ausgehend von diesem Verständnis spiegeln konzeptionell weder Wiederbeschaffungs- noch Veräu...mehr

Rz. 439 Unterhaltsrelevanz Insbesondere bei gesteigerter Leistungsverpflichtung nach § 1603 BGB stellt sich immer wieder die Frage nach der Aufdeckung stiller Reserven. Beispiel Die Fertigungshalle der Unterhaltsschuldner-GmbH hat einen Buchwert von 100.000 EUR. Das Gebäude brennt ab und die Versicherung zahlt eine Entschädigung in Höhe von 250.000 EUR. Was geschieht mit der au...mehr

Rz. 455 [Autor/Zitation] Die Abschreibungen auf Vermögensgegenstände des Anlagevermögens sind in § 253 Abs. 3 geregelt. Die gesetzlichen Bestimmungen sind abschließende Regelungen; Abschreibungen aus anderen Gründen als den dort genannten sind nicht zulässig. Auf gesetzlich vorgeschriebene Abschreibungen darf nicht verzichtet werden, sie müssen vorgenommen werden. Rz. 456 [Aut...mehr

Rz. 948 [Autor/Zitation] Für geringwertige Vermögensgegenstände des abnutzbaren Anlagevermögens besteht seit dem RÄG 2014 in § 204 Abs. 1a öUGB ein gesetzlich normiertes Wahlrecht, deren Anschaffungs- und Herstellungskosten bereits im Jahr ihres Zugangs voll abzuschreiben (vgl. ErläutRV 367 BlgNR 25. GP 7). Wenngleich § 204 Abs. 1a öUGB dem Wortlaut nach nur die Anschaffung u...mehr

Rz. 497 [Autor/Zitation] Im öUGB wird der Ausweis von Zuschüssen nicht geregelt. Für die Art der Darstellung von Zuschüssen im Abschluss ist grds. der Zweck des Zuschusses ausschlaggebend. Rz. 498 [Autor/Zitation] Investitionszuschüsse werden für die Anschaffung oder Herstellung von Gütern des Anlagevermögens geleistet und sind im Zeitpunkt ihrer Gewährung erfolgsneutral abzubi...mehr

Rz. 477 [Autor/Zitation] Die Anschaffungskosten sind im öEStG nicht definiert. Der unternehmensrechtliche Anschaffungskostenbegriff (§ 203 Abs. 2 öUGB) wird für sämtliche steuerliche Gewinnermittlungsarten herangezogen (vgl. VwGH v. 23.11.1994, 91/13/0111; öEStR 2000 Rz. 2164; Mayr in D/K/M/Z, § 6 Tz. 64 [9/2009]; Laudacher in Jakom15, § 6 Rz. 25). Die frühere Unterscheidung ...mehr

Rz. 205 [Autor/Zitation] Es werden unterschiedliche Ansichten darüber vertreten, was bei einem Tauschgeschäft als Anschaffungspreis anzusetzen ist. Unter dem Einfluss des Steuerrechts und insbes. des sog. Tauschgutachtens des BFH (vgl. BFH v. 16.12.1958 – I D 1/57 S, BStBl. III 1959, 30) wird teilweise die Auffassung vertreten, dass in der Handelsbilanz ein Wahlrecht hinsicht...mehr

Rz. 402 [Autor/Zitation] Die Zeitwertbewertung zielt auf eine marktnahe und objektive Wertermittlung ab (vgl. Schubert/Hutzler in Beck BilKomm.13, § 255 Rz. 514; Scharpf/Schaber/Märkl in HdR, § 255 Rz. 428 [11/2016]). § 255 Abs. 4 beinhaltet dabei ein dreistufiges Ermittlungsschema, welches auch steuerliche Anwendung findet (vgl. Werndl in KSM, § 6 EStG Rz. Ca 15 [11/2010]; H...mehr

Maul, Immaterielle Anlagewerte im Jahresabschluß der Aktiengesellschaften – Ein Beitrag zur Interpretation des § 153 Abs. 3 AktG, ZfbF 1973, 16; Moxter, Die Aktivierungsvoraussetzung "entgeltlicher Erwerb" im Sinne von § 5 Abs. 2 EStG, DB 1978, 1804; Moxter, Aktivierungsgrenzen bei "immateriellen Anlagewerten", BB 1978, 821; Moxter, Immaterielle Anlagewerte im neuen Bilanzre...mehr

Rz. 138 [Autor/Zitation] Die erstmalige Erfassung der aus Fremdwährungsgeschäften resultierenden Vermögensgegenstände, Rückstellungen, Verbindlichkeiten und RAP hat mit dem am Transaktionstag gültigen Kassakurs zu erfolgen (AFRAC 38 Rz. 34; Bertl/Fraberger, RWZ 2002, 111; Seicht, RWZ 2001, 180; ebenso in Deutschland, s. Rz. 45 und Rz. 51; im Speziellen vgl. zum Kauf auf Ziel ...mehr

Rz. 245 Mit dem BilMoG (vgl. unten auch Rdn 343)[140] wird die weitreichendste Bilanzreform seit dem Bilanzrichtliniengesetz 1985 für handelsrechtliche Jahresabschlüsse ab 2010 umgesetzt. Ziele der Reform sind: Bürokratieabbau durch Vereinfachung der Rechnungslegungsvorschriften; Schaffung von mehr Klarheit durch verbesserte Vergleichbarkeit der Abschlüsse von grenzüberschrei...mehr

Rz. 87 [Autor/Zitation] Im Grundsatz stellt sich bei Sachanlagevermögen die Frage der Währungsumrechnung bei der Folgebewertung nicht, da es sich insoweit nicht um Vermögensgegenstände in fremder Währung handelt. Vielmehr ist die Folgebewertung auf Basis der zum Zugangszeitpunkt erfassten Anschaffungs-/Herstellungskosten in Euro vorzunehmen (DRS 25.15). Rz. 88 [Autor/Zitation]...mehr

Rz. 14 [Autor/Zitation] § 256 weicht vom Grundsatz der Einzelbewertung gem. § 252 Abs. 1 Nr. 3 ab (Hüttemann/Meinert, DB 2013, 1865, 1866). Letzterer verlangt eine Zuordnung von Anschaffungs- und Herstellungskosten zu einem spezifischen Vermögensgegenstand (zu Details § 252 Rz. 114 ff.), die bei Anwendung der hier geregelten Vereinfachungsverfahren nicht mehr gewährleistet is...mehr

Rz. 505 [Autor/Zitation] Bei Umgründungen kann das übernommene Vermögen mit dem Buchwert aus dem letzten Jahresabschluss oder einer Zwischenbilanz angesetzt werden (§ 202 Abs. 2 Z 1 öUGB; zu den Vor- und Nachteilen vgl. Ludwig/Strimitzer in Hirschler2, § 202 Rz. 25). Die Buchwerte müssen nach den Vorschriften des öUGB oder bei nicht buchführungspflichtigen Rechtsvorgänge nach...mehr

Rz. 923 [Autor/Zitation] Gegenstand der Abschreibung ist grds. der einzelne Vermögensgegenstand. Rz. 924 [Autor/Zitation] Grund und Boden gehören mangels einer zeitlichen Nutzungsbegrenzung grds. zum nicht abnutzbaren Anlagevermögen. Im Einzelnen ist jedoch wie folgt zu unterscheiden: Bei bebauten Grundstücken sind Grund und Boden und Gebäude als separater Vermögensgegenstand an...mehr

Rz. 522 [Autor/Zitation] Wie in den vorstehenden Ausführungen über die Bestimmungsfaktoren der Nutzungsdauer deutlich wird, ist die Nutzungsdauerschätzung idR mit erheblichen Unsicherheitsfaktoren belastet. Die fortschreitende (oft weltweite) Marktintegration sowie die auf vielen Gebieten zu beobachtende schnelle technische Entwicklung werden den Grad der Unsicherheit vermutl...mehr

Rz. 295 [Autor/Zitation] Einzelkosten sind Kosten, die einem Bezugsobjekt unmittelbar zugerechnet werden können (vgl. Krumm in HKMS[3], § 255 HGB Rz. 60). Die Unmittelbarkeit der Zurechnung setzt einen "eindeutigen (und nachweisbaren) quantitativen Zusammenhang" zwischen den Aufwendungen einerseits und dem herzustellenden Vermögensgegenstand andererseits voraus (vgl. Kahle in...mehr

Rz. 93 [Autor/Zitation] Ein zentrales und umstrittenes Problem im Rahmen des § 248 Abs. 2 Satz 1 ist die Feststellung des Aktivierungszeitpunkts bei eigener Herstellung von immateriellen Vermögensgegenständen des Anlagevermögens. Fraglich ist dabei insbes., ob und inwieweit der selbst geschaffene immaterielle Vermögenswert bei Eintritt in die Entwicklungsphase die Kriterien e...mehr

Rz. 325 Nach § 7 Abs. 3 EStG ist ein Übergang von der degressiven AfA zur linearen AfA generell möglich. Hierbei ist der Restbuchwert auf die noch verbleibende Restnutzungsdauer gleichmäßig zu verteilen und wird wie folgt hinsichtlich des sich hieraus ergebenden linearen AfA-Betrages berechnet: Linearer AfA-Betrag (EUR) = Restbuchwert: Restnutzungsdauer Rz. 326 Beispiel Untern...mehr

Rz. 175 [Autor/Zitation] Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen sind grds. mit dem Rechnungsbetrag inklusive USt anzusetzen. Versandte Retouren und fest vereinbarte Rabatte sowie verbindlich erhaltene, nachträgliche Preisnachlässe vermindern den auszuweisenden Betrag. Aus Gründen der Praktikabilität wurde früher vertreten, dass Lieferantenskonti bereits abgesetzt we...mehr

Rz. 114 [Autor/Zitation] In Abs. 1 Nr. 3 sind mit dem Grundsatz der Einzelbewertung und dem Stichtagsprinzip zwei Bewertungsgrundsätze kodifiziert, die durch spezifische Regelungsinhalte gekennzeichnet sind und daher nachfolgend auch einzeln dargestellt werden (der Grundsatz der Einzelbewertung in Rz. 128 und das Stichtagsprinzip in Rz. 139). Rz. 115 [Autor/Zitation] Der Grunds...mehr

Rz. 344 Wird lineare AfA neben einer Sonderabschreibung (siehe Beispiel Rdn 341 und folgendes exemplarisches Beispiel nach § 7g EStG a.F. zur Ansparabschreibung, siehe auch Rdn 348) vorgenommen, ändern sich die Bemessungsgrundlagen und der AfA-Satz. Beispiel Ein Unternehmen hat 2007 ein Wirtschaftsgut des beweglichen Anlagevermögens mit 100.000 EUR angeschafft. Dieses hat eine...mehr

Rz. 347 [Autor/Zitation] Der Grundsatz der Einzelbewertung erfordert die Wertermittlung für jeden einzelnen Bewertungsgegenstand unabhängig von den Wertverhältnissen anderer Vermögensgegenstände und Schulden (s. auch Rz. 115). Dadurch soll entsprechend dem Imparitäts- und dem Realisationsprinzip eine Saldierung von Wertminderungen und -steigerungen verhindert werden (so Urnik...mehr

Rz. 543 [Autor/Zitation] Das Gesetz schreibt keine bestimmte Abschreibungsmethode vor, sondern überlässt dies Auswahl dem Ermessen des bilanzierenden Kaufmanns (vgl. Kleindiek in Großkomm. HGB6, § 253 Rz. 86; Marx in HKMS3, § 253 HGB Rz. 105; Pfirmann/Lorson/Hell/Metz in HdR-E, § 253 HGB Rz. 150 [5/2020]; Thiele/Kahn/Moder/Wätjen in BKT, Bilanzrecht, § 253 HGB Rz. 385 [11/202...mehr

Rz. 258 [Autor/Zitation] Der Grundsatz der Abgrenzung der Sache nach basiert auf der Prämisse, dass zwischen den Erträgen und den Aufwendungen eine Zweck-Mittel-Beziehung entsprechend dem Finalprinzip besteht (Baetge/Ziesemer/Schmidt in BKT, Bilanzrecht, § 252 HGB Rz. 187 [10/2011]; BKT, Bilanzen16, 133; Jüptner, Leistungsfähigkeit und Veranlassung, 123; Patek, Steuerliche Er...mehr

Rz. 312 [Autor/Zitation] Abbruchkosten: Bei Rückstellungen für ungewisse Verbindlichkeiten für Abbruch von Gebäuden auf fremdem Grund und Boden (§ 249 Rz. 210) ist der erforderliche Betrag verursachungsgemäß in den Jahren anzusammeln, in denen die Gebäude genutzt werden (Rz. 238). Die Ansammlung kann je nach Nutzung linear, progressiv, degressiv oder leistungsbezogen erfolgen...mehr

Rz. 366 Wenn der BGH[213] in den Abschreibungssätzen der AfA-Tabellen allgemein verwendbarer Wirtschaftsgüter einen angemessenen Werteverzehr sieht, führt das im Fall einer steuerlich korrekt vorgenommenen Sonderabschreibung stets dazu, dass zu unterhaltsrechtlichen Zwecken eine fiktive AfA Liste nach der amtlichen AfA Tabelle für allgemein verwendbare Wirtschaftsgüter zu er...mehr

Rz. 193 [Autor/Zitation] Das Realisationsprinzip bezieht sich im Kontext des Abs. 1 Nr. 4 auf die Passage im zweiten Halbsatz ("Gewinne sind nur zu berücksichtigen, wenn sie am Abschlußstichtag realisiert sind"). Es bestimmt somit über den Zeitpunkt des Ausweises von Gewinnen im JA. Dieser Zeitpunkt ist derjenige der Realisation, so dass einer bloßen Vorhersehbarkeit bzw. Ver...mehr

Rz. 504 [Autor/Zitation] Mangels ausdrücklicher steuerrechtlicher Sondervorschriften gelten über das Maßgeblichkeitsprinzip grds. die unternehmensrechtlichen Vorgaben auch für die steuerliche Gewinnermittlung (zu Bewertungseinheiten bei Forderungen s. öEStR 2000 Rz. 2347; zum Saldierungsbereich von Verlustrückstellungen s. § 253 Rz. 1024; eine Vorschrift wie § 5 Abs. 1a Satz ...mehr

Rz. 12 [Autor/Zitation] Die Einzelregelungen des § 255 beruhen auf folgenden unionsrechtlichen Vorgaben der Rechnungslegungsrichtlinie (RL 2013/34/EU v. 26.6.2013): Abs. 1 (Anschaffungskosten) basiert auf Art. 2 Nr. 6, Abs. 2 (Herstellungskosten) basiert auf Art. 2 Nr. 7, Abs. 2a basiert auf Art. 12 Abs. 11, Abs. 3 (Einbeziehung von Fremdkapitalzinsen) basiert auf Art. 12 Abs. 8,...mehr

Rz. 94 [Autor/Zitation] § 6 EStG enthält mehrere Ausnahmen vom Prinzip der Bewertung nach den Anschaffungs- und Herstellungskosten. In bestimmten Sachverhalten ist der Teilwert oder der gemeine Wert, speziell bei Finanzinstrumenten der Zeitwert, anzusetzen.mehr

Rz. 479 [Autor/Zitation] Abschreibungen, die sich am Ergebnis oder der Rentabilität des jeweiligen GJ orientieren, sind gem. § 243 Abs. 1 nicht zulässig, da sie nicht den GoB entsprechen (vgl. Schubert/Andrejewski in Beck BilKomm.13, § 253 HGB Rz. 239). Sollte bereits bei Aufstellung des Abschreibungsplans bekannt sein, dass aus finanziellen Gründen keine Neuinvestition durch...mehr

Rz. 439 [Autor/Zitation] Das Fruchtgenussrecht ist eine Personaldienstbarkeit und in §§ 509 bis 520 öABGB geregelt. Das Zivilrecht umschreibt den Fruchtgenuss als ein "Recht, eine fremde Sache, mit Schonung der Substanz, ohne alle Einschränkungen zu genießen" (ebenso in Deutschland, vgl. Rz. 183). Jede fremde unverbrauchbare, unbewegliche oder bewegliche Sache kann Gegenstand...mehr

Rz. 442 [Autor/Zitation] Der Anschaffungspreis ist grds. der Rechnungsbetrag (Kaufpreis) ohne Umsatzsteuer; sie ist nur einzubeziehen, wenn dem Erwerber kein Recht auf Vorsteuerabzug zusteht (vgl. Rz. 64). Wenn der Erwerber teils Umsätze erzielt, die zum Vorsteuerabzug berechtigen und gleichermaßen solche, die vom Vorsteuerabzug ausgeschlossen sind, dann ist die in Rechnung g...mehr

Rz. 285 Zum Zweck der Bewertung werden Bilanzposten in § 266 HGB, § 6 EStG wie folgt eingeteilt:mehr

Rz. 61 [Autor/Zitation] Die Anschaffungskosten setzen sich aus folgenden Komponenten zusammen (vgl. auch Kahle/Haas/Schulz in BKT, Bilanzrecht, § 255 HGB Rz. 24 [12/2021]; Poll in BeckOK HGB[38], § 255 Rz. 6):mehr

Rz. 84 [Autor/Zitation] Die Lifo-Methode (Last in – First out) ermöglicht eine Fiktion dergestalt, dass die zuletzt eingegangenen Vermögensgegenstände bilanztechnisch als erste ausgebucht werden. Wird ein gewisser Lagerbestand über einen längeren Zeitraum gehalten, bilden die zuerst angeschafften oder hergestellten Vermögensgegenstände eine Art unveränderlichen Bestand und bl...mehr

Rz. 1131 Die Geldverkehrsrechnung ist eine auf den Geldbereich beschränkte Vermögenszuwachsrechnung. Sie beruht auf der Überlegung, dass ein Steuerpflichtiger in einem bestimmten Zeitraum nicht mehr Geld ausgeben kann, als ihm aus seinen Einkünften und sonstigen Quellen zufließt. Ergibt sich bei der Geldverkehrsrechnung in ihren verschiedenen Formen ein ungeklärter Vermögensz...mehr

Rz. 111 [Autor/Zitation] Nach dem Wortlaut des Abs. 4 können bewegliche Vermögensgegenstände, die nicht zum Vorratsvermögen zählen, sowie Schulden zu einer Gruppe zusammengefasst werden, wenn sie annähernd gleichwertig sind. Es ist mit den GoB nicht vereinbar und widerspräche dem Sinn der Vorschrift, wenn ungleiche Posten nur deshalb zu einer Gruppe zusammengefasst würden, we...mehr

Rz. 322 Im Gegensatz zur linearen AfA werden bei der degressiven AfA die Beträge von Jahr zu Jahr niedriger (§ 7 Abs. 2 EStG). Die jährlichen Absetzungsbeträge werden nach einem gleichbleibenden Prozentsatz vom jeweiligen Buch- bzw. Restwert bemessen. Beispiel Die Anschaffungskosten für eine Maschine betragen 15.000 EUR am 31.12.2006. Der degressive AfA-Satz beträgt 30 %. Lösun...mehr

Zur Ermittlung des Gebäudesachwerts sind nach § 190 Abs. 3 S. 1 BewG die durchschnittlichen Herstellungskosten des Gebäudes mit dem Regionalfaktor sowie dem Alterswertminderungsfaktor zu multiplizieren. Durch den neu eingefügten Regionalfaktor nach § 190 Abs. 5 BewG wird der Unterschied zwischen dem bundesdurchschnittlichen und dem regionalen Baukostenniveau berücksichtigt. ...mehr

Rz. 110 [Autor/Zitation] Das Regierungsprogramm nennt als Maßnahme zur Modernisierung und Zusammenführung der Bilanzrechte des öEStG und öUGB beispielhaft die Anpassung der Abschreibungsdauer beim Firmenwert (vgl. Regierungsprogramm 2020-2024, Aus Verantwortung für Österreich 67). Hinsichtlich der Aktivierungspflicht eines Firmenwerts besteht bereits Gleichklang zwischen öUGB...mehr

Rz. 43 [Autor/Zitation] Die Zugangsbewertung, also die Erstverbuchung von Vermögensgegenständen und Verbindlichkeiten wird nicht von § 256a erfasst. Insoweit gelten vielmehr die allgemeinen Bewertungsgrundsätze, insbes. der Ansatz mit Anschaffungs-/Herstellungskosten und der Grundsatz der Erfolgsneutralität von Anschaffungsvorgängen (vgl. Grottel/Koeplin in Beck BilKomm.13, §...mehr

Rz. 378 [Autor/Zitation] In Abgrenzung zum Begriff der Forschung wird in § 255 Abs. 2a Satz 2 der Begriff "Entwicklung" definiert. Entwicklung ist danach die Anwendung von Forschungsergebnissen oder anderem Wissen für die Neuentwicklung von Gütern oder Verfahren oder die Weiterentwicklung von Gütern oder Verfahren mittels wesentlicher Änderungen. Der Begriff "Gut" ist in dies...mehr

Rz. 347 [Autor/Zitation] Ob Zuschüsse, Zulagen und (sonstige) Subventionen als eigenständige Verbindlichkeiten zu passivieren sind, richtet sich nach dem jeweiligen Inhalt des zugrundeliegenden Rechtsgeschäfts oder Hoheitsakts. Gegebenenfalls dürfen sie mit den Anschaffungs- und Herstellungskosten der bezuschussten Vermögensgegenstände verrechnet werden, wenn mit ihnen die An...mehr

Rz. 328 Leistungsabschreibung als verbrauchsbedingte Abschreibung kann anstatt der linearen AfA nach § 7 Abs. 1 S. 6 EStG z.B. für bewegliche Güter, insbesondere Fahrzeuge wie Flugzeuge, Kraftfahrzeuge, Transportkraftfahrzeuge nach Maßgabe des nachgewiesenen Umfangs der auf die einzelnen Wirtschaftsjahre entfallenden Leistungen vorgenommen werden. Man teilt den abzuschreibend...mehr

Rz. 108 [Autor/Zitation] Als "entgeltlich erworben" gelten Vermögensgegenstände, deren Wert am Markt durch einen entgeltlichen Erwerbsvorgang objektiv bestätigt wurden (sog. Marktobjektivierung bzw. Markttest; vgl. Anzinger in HHR, § 5 EStG Rz. 1830 [12/2021]; Hennrichs in MünchKomm. BilR, § 248 HGB Rz. 43; Knobbe-Keuk, Bilanz- und Unternehmenssteuerrecht9, 90). Durch den ent...mehr

Rz. 475 [Autor/Zitation] Der Grundsatz der Planmäßigkeit von Abschreibungen ist ausdrücklich erst durch das AktG 1965 in die Bewertungsvorschriften eingeführt worden. Er wird durch das BiRiLiG 1985 und BilRUG 2015 im HGB rechtsformunabhängig fortgeführt. Danach besteht die Pflicht, für jeden Vermögensgegenstand des Anlagevermögens, dessen Nutzung zeitlich begrenzt ist, einen ...mehr

Rz. 768 [Autor/Zitation] Vermögensgegenstände des Umlaufvermögens, für die ein Börsen- oder Marktpreis nicht festzustellen ist, sind auf den Wert abzuschreiben, der ihnen am Abschlussstichtag beizulegen ist, sofern dieser Wert niedriger ist als die Anschaffungs- oder Herstellungskosten (Abs. 4 Satz 2). Wie der "beizulegende Wert" zu ermitteln ist, lässt die Vorschrift offen. ...mehr

Rz. 201 [Autor/Zitation] Das Verbrauchsfolgeverfahren kann abhängig von der zugrundeliegenden Fiktion in zeit- oder wertabhängige Methoden unterschieden werden. Bei Ersterer liegt der Zugangszeitpunkt im Vordergrund. Das Gesetz nennt insbes. das Fifo- (first in – first out) sowie das Lifo-Verfahren (last in – first out). Bei den wertabhängigen Verbrauchsfolgeverfahren knüpft ...mehr