Fachbeiträge & Kommentare zu Herstellungskosten

aa) Ungeschriebener Grundsatz Rz. 133 [Autor/Zitation] Für Aufwendungen, die in künftigen GJ nicht abzugsfähigen Aufwand, sondern Anschaffungs- oder Herstellungskosten eines Vermögensgegenstands darstellen, dürfen Rückstellungen nicht passiviert werden. Für das Handelsbilanzrecht ist dies als ungeschriebener Grundsatz anerkannt (Kleindiek in Großkomm. HGB6, § 249 Rz. 8 aE; Hen...mehr

I. Begriff der Herstellungskosten (Abs. 2 Satz 1) 1. Grundlagen Rz. 270 [Autor/Zitation] Herstellungskosten sind "die Aufwendungen, die durch den Verbrauch von Gütern und die Inanspruchnahme von Diensten für die Herstellung eines Vermögensgegenstands, seine Erweiterung oder für eine über seinen ursprünglichen Zustand hinausgehende wesentliche Verbesserung entstehen" (§ 255 Abs....mehr

Rz. 72 [Autor/Zitation] Die Bewertung zu den Anschaffungskosten kommt für alle diejenigen Vermögensgegenstände des Anlage- und des Umlaufvermögens in Betracht, die nicht selbst hergestellt, sondern von Dritten erworben wurden (derivativer Erwerb). Das HGB umschreibt den Begriff und den Umfang der Anschaffungskosten in § 255 Abs. 1 (vgl. im Einzelnen § 255 Rz. 35 ff.). Sonderf...mehr

Rz. 275 Die Anschaffungskosten ergeben sich aus: Kaufpreis (Anschaffungspreis) + Anschaffungsnebenkosten (ANK) – Anschaffungspreisminderungen = Anschaffungskosten (AK) Rz. 276 Anschaffungsnebenkosten sind Kosten, die neben dem Kaufpreis anfallen, z.B. bei Grundstücken:mehr

Rz. 944 [Autor/Zitation] Eine Berichtigung des Abschreibungsplans kann aus nachträglichen Anschaffungs- und Herstellungskosten, Preisnachlässen sowie aktivierungspflichtigen Erweiterungsinvestitionen resultieren (s. Rz. 589 und Rz. 591). Die Anpassung eines Restwerts führt zur Änderung des Abschreibungsplans, wobei insbes. im Fall einer Erhöhung des Restwerts eine hinreichend...mehr

Rz. 559 [Autor/Zitation] Gemäß § 255 Abs. 4 Satz 3 HGB sind die Anschaffungs- bzw. die Herstellungskosten fortzuführen, wenn der beizulegende Zeitwert weder durch den Marktpreis auf einem aktiven Markt noch durch allgemein anerkannte Bewertungsmethoden (verlässlich) ermittelt werden kann (vgl. Rz. 417). In Österreich existiert keine vergleichbare Regelung. Kann der beizulegen...mehr

aa) Grundsatz Rz. 85 [Autor/Zitation] Auch für den steuerlichen Begriff der Herstellungskosten ist auf die handelsrechtliche Begriffsbestimmung abzustellen (zB BFH v. 23.11.2004 – IX R 59/03, BFH/NV 2005, 543; BMF v. 18.7.2003 – IV C 3 - S 22/11 – 94/03, BStBl. I 2003, 387 Rz. 17). Herstellungskosten nach § 255 Abs. 2 Satz 1 sind die Aufwendungen, die durch den Verbrauch von Gü...mehr

a) Bewertungsgrundsätze und Grundsätze Ordnungsgemäßer Buchführung (GOB) Rz. 272 Zum Verständnis der Vorstellungswelt der Bilanzierung nach HGB und EStG, auch für die unterhaltsrechtliche Würdigung, ist es geboten, die wesentlichen Prinzipien der Bilanzierung nachvollziehen zu können. Diese sind konkretisiert in den Grundsätzen Ordnungsgemäßer Buchführung und Bilanzierung (GO...mehr

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a) Anschaffungswertprinzip Rz. 65 [Autor/Zitation] Gemäß § 253 Abs. 1 Satz 1 sind Vermögensgegenstände des Anlage- und Umlaufvermögens höchstens mit den Anschaffungs- oder Herstellungskosten anzusetzen (Anschaffungswertprinzip). Das Anschaffungswertprinzip steht in engem Zusammenhang mit dem Realisationsprinzip, das in § 252 Abs. 1 Nr. 4 Halbs. 2 kodifiziert ist. Das Realisati...mehr

zu Abs. 1 (Anschaffungskosten): Döllerer, Anschaffungskosten und Herstellungskosten nach neuem Aktienrecht unter Berücksichtigung des Steuerrechts, BB 1966, 1405; Zwehl, Zuschüsse im Jahresabschluß, WPg. 1970, 4; Döllerer, Zur Problematik der Anschaffungs- und Herstellungskosten, JbFStR 1976/77, 196; Langel, Bilanzierungs- und Bewertungsfragen bei Wechselkursänderungen, StbJb...mehr

Rz. 270 [Autor/Zitation] Herstellungskosten sind "die Aufwendungen, die durch den Verbrauch von Gütern und die Inanspruchnahme von Diensten für die Herstellung eines Vermögensgegenstands, seine Erweiterung oder für eine über seinen ursprünglichen Zustand hinausgehende wesentliche Verbesserung entstehen" (§ 255 Abs. 2 Satz 1). Sprachlich wäre die Bezeichnung Herstellungsausgab...mehr

Rz. 340 [Autor/Zitation] Neben den Erfordernissen der Angemessenheit (sachliche Begrenzung) enthält § 255 Abs. 2 Satz 3 den Grundsatz, dass die dort genannten Aufwendungen nur insoweit im Rahmen der Herstellungskosten berücksichtigt werden dürfen, "soweit diese auf den Zeitraum der Herstellung entfallen" (zeitliche Begrenzung). Nach § 255 Abs. 3 gilt dieser Grundsatz auch für...mehr

Rz. 285 [Autor/Zitation] Schließlich ergibt sich aus Abs. 2 Satz 1 ein dritter Fall. Demnach können Herstellungskosten im Kontext der wesentlichen Verbesserung eines Vermögensgegenstands anfallen, sofern sie über den ursprünglichen Zustand hinausgehen. Das Wort "wesentlich" dient als Abgrenzungskriterium zwischen Erhaltungsaufwand und Herstellungsaufwand (vgl. Funnemann, WPg....mehr

Rz. 290 [Autor/Zitation] § 255 Abs. 2 listet die Bestandteile der Herstellungskosten abschließend auf (vgl. Schubert/Hutzler in Beck BilKomm.[13], § 255 Rz. 230; Küting, StuB 2008, 421; Kahle/Hiller, DStZ 2013, 468). Die Herstellungskosten sind per Addition zu ermitteln (vgl. Mathiak, DStJG 7 [1984], 135). Daneben findet sich in § 255 Abs. 3 HGB eine Regelung hinsichtlich der...mehr

Rz. 335 [Autor/Zitation] Die Finanzierung eines Wirtschaftsguts ist grds. ein von der Anschaffung bzw. Herstellung getrennter Vorgang (vgl. Köhler, BBK 2014, 465). Eine Aktivierung von Eigenkapitalzinsen würde der pagatorischen Natur der Herstellungskosten widersprechen und gegen das Realisationsprinzip nach § 252 Abs. 1 Nr. 4 verstoßen (vgl. Morck/Drüen in KKRD9, § 255 HGB R...mehr

Rz. 547 [Autor/Zitation] Wie die Anschaffungskosten sind auch die Herstellungskosten im öEStG nicht (ausdrücklich) definiert; § 6 Z 2 lit. a öEStG normiert jedoch die Einbeziehung angemessener Teile der Material- und Fertigungsgemeinkosten in die Herstellungskosten. Diese Einbeziehungspflicht bezieht sich nach dem Gesetzeswortlaut zwar nur für das Umlaufvermögen und das nicht...mehr

Rz. 352 [Autor/Zitation] Die auf Basis der tatsächlich angefallenen Kosten (pagatorische Aufwendungen) berechneten Herstellungskosten bilden die Bewertungsobergrenze der aktivierbaren Herstellungskosten. Bei diesem Verfahren werden die Herstellungskosten auf Basis von Ist-Kosten berechnet. Ein Ansatz über die tatsächlich angefallenen Kosten hinaus würde zu einem Ausweis unrea...mehr

Rz. 370 [Autor/Zitation] Der Vollkostenansatz wurde vom BMF mit einem BFH-Urteil aus dem Jahr 1993 begründet (BFH v. 21.10.1993 – IV R 87/92, BStBl. II 1994, 176; zum Urteil Küting/Lorson, DStR 1994, 729). Im Urteil wird zwar einerseits ausgeführt, dass der "Ansatz mit den Herstellungskosten bedeutet, daß die Wirtschaftsgüter grundsätzlich mit den vollen Herstellungskosten an...mehr

Rz. 858 [Autor/Zitation] Die Vermögensgegenstände sind mit den Anschaffungs- oder Herstellungskosten, vermindert um Abschreibungen, anzusetzen (Anschaffungskostenprinzip, vgl. Rz. 54 und Rz. 65; zum nicht im öUGB definierten Begriff Vermögensgegenstand s. § 246 Rz. 388 f.). Bei der Bewertung der Vermögensgegenstände sind die allgemeinen Bewertungsgrundsätze des § 201 öUGB zu ...mehr

Rz. 315 [Autor/Zitation] In die Herstellungskosten sind außerdem angemessene Teile der Materialgemeinkosten, der Fertigungsgemeinkosten und des Werteverzehrs des Anlagevermögens, soweit dieser durch die Fertigung veranlasst ist, einzubeziehen. Das Prinzip der Angemessenheit bezieht sich nach dem Gesetzeswortlaut lediglich auf die notwendigen Materialgemeinkosten, die notwendi...mehr

Rz. 336 § 7g EStG Investitionsabzugsbetrag (IAB) und Sonderabschreibung zur Förderung kleiner und mittlerer Betriebe (vgl. Rdn 367 ) Die Regelung des Investitionsabzugsbetrags wurde durch die Unternehmenssteuerreform 2008 eingeführt und ist ab Verkündung des Gesetzes am 18.8.2007 anwendbar. Steuerpflichtige können für die künftige Anschaffung oder Herstellung eines abnutzbaren ...mehr

Rz. 493 [Autor/Zitation] Durch die planmäßigen Abschreibungen sollen die Anschaffungs- oder Herstellungskosten auf die voraussichtliche Nutzungsdauer des Anlagegegenstands verteilt werden (Abs. 3 Satz 2). Aus dem Wortlaut der Vorschrift könnte geschlossen werden, dass grds. auf 0 EUR abzuschreiben ist. Das ist jedoch nicht der Fall. Es braucht nur der Betrag abgeschrieben zu ...mehr

Rz. 360 [Autor/Zitation] Neben der Ermittlung der Herstellungskosten auf Basis von Auslastungen können verschiedene Kalkulationsverfahren eingesetzt werden. Bei Betrieben der Massenfertigung wird häufig keine Trennung nach bestimmten Kostenarten vorgenommen. Den insgesamt hergestellten Erzeugnissen werden die in der Periode angefallenen Herstellungskosten und ggf. die Verwalt...mehr

Rz. 275 [Autor/Zitation] In die Herstellungskosten wird die Neuschaffung eines Vermögensgegenstands gerechnet, daneben aber auch die Erweiterung eines Vermögensgegenstands sowie seine "über seinen ursprünglichen Zustand hinausgehende wesentliche Verbesserung" (vgl. Krumm in HKMS[3], § 255 HGB Rz. 51; Graumann, BBK 2011, 122). In den letzten beiden Fällen spricht man auch von ...mehr

Rz. 533 [Autor/Zitation] Zu den Fertigungseinzelkosten zählen Fertigungslöhne sowie Gehälter für Werkmeister, Techniker, Zeichner, Lohnbuchhalter usw., soweit diese direkt zurechenbar sind. Umstritten ist die Einordnung der Fertigungslöhne als Einzelkosten oder Gemeinkosten (zum Meinungsstand Urnik/Urtz/Fellinger/Niedermoser in Straube/Ratka/Rauter3, § 203 Rz. 88; ebenso in D...mehr

Rz. 325 [Autor/Zitation] In die Herstellungskosten muss ebenfalls auch der Werteverzehr des Anlagevermögens eingerechnet werden. Dies ergibt sich aus § 255 Abs. 2 Satz 2. Damit ist nicht nur der technisch bedingte, sondern auch der wirtschaftlich verursachte Werteverzehr gemeint. Die Einbeziehungspflicht bezieht sich dabei auf Kosten, die Gemeinkostencharakter haben und auf s...mehr

Rz. 350 [Autor/Zitation] Für die Ermittlung der Herstellungskosten kommen verschiedene allgemeine Verfahren (zB Einzelfeststellung, Durchschnittsmethode, Bewertungsvereinfachungsverfahren, Festbewertung sowie Gruppenbewertung) und Verfahren, die die Ermittlung an die Auslastungsgrade knüpfen, zum Einsatz (vgl. Forster, WPg. 1967, 337). Knüpft die Herstellungskostenermittlung ...mehr

Rz. 50 [Autor/Zitation] Der Anschaffungsvorgang umfasst nicht nur – wie der Begriff der Anschaffung vermuten lassen könnte – den Erwerb eines Vermögensgegenstands, sondern – wie § 255 Abs. 1 Satz 1 klarstellt – auch seine Versetzung in den betriebsbereiten Zustand. Dadurch soll der Anschaffungsvorgang soweit wie möglich erfolgsneutral behandelt werden. Daher kommt es nicht da...mehr

Rz. 65 [Autor/Zitation] Gemäß § 253 Abs. 1 Satz 1 sind Vermögensgegenstände des Anlage- und Umlaufvermögens höchstens mit den Anschaffungs- oder Herstellungskosten anzusetzen (Anschaffungswertprinzip). Das Anschaffungswertprinzip steht in engem Zusammenhang mit dem Realisationsprinzip, das in § 252 Abs. 1 Nr. 4 Halbs. 2 kodifiziert ist. Das Realisationsprinzip legt fest, dass...mehr

Rz. 300 [Autor/Zitation] § 255 Abs. 2 Satz 2 bestimmt die Aktivierungspflicht der Materialeinzelkosten. Zu den Materialeinzelkosten gehören die unmittelbar zur Herstellung der unfertigen und fertigen Erzeugnisse sowie der selbst erstellten Anlagen verbrauchten Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe sowie die in Anspruch genommenen Leistungen (zB Energiekosten), sofern der Verbrauch ...mehr

Rz. 310 [Autor/Zitation] Als Sonderkosten der Fertigung kommen ua. Kosten für Modelle, Spezialwerkzeuge, Vorrichtungen, Entwürfe, Schablonen, Schnittmuster, Schnitte, spezielle Konstruktionen, Kosten für Materialversuche sowie Lizenzgebühren für die Erlaubnis, bestimmte Fertigungsverfahren und Rezepturen zu nutzen, in Betracht. Sonderkosten der Fertigung können sowohl Einzelk...mehr

Rz. 426 [Autor/Zitation] § 203 öUGB Wertansätze für Gegenstände des Anlagevermögens; Anschaffungs- und Herstellungskosten (1) Gegenstände des Anlagevermögens sind mit den Anschaffungs- oder Herstellungskosten, vermindert um Abschreibungen gemäß § 204, anzusetzen. (2) 1 Anschaffungskosten sind die Aufwendungen, die geleistet werden, um einen Vermögensgegenstand zu erwerben und ih...mehr

Rz. 355 [Autor/Zitation] Auch die Ermittlung der Herstellungskosten des kostengünstigsten Betriebs eines Unternehmens bezieht sich auf die Soll-Kosten. Das Verfahren, die Kosten des kostengünstigsten Betriebs eines Unternehmens der Berechnung der Herstellungskosten zugrunde zu legen, kommt häufig dann zum Einsatz, wenn ein Unternehmen mehrere Betriebe oder Werke hat. Um einen...mehr

Rz. 353 [Autor/Zitation] Die Ermittlung der Herstellungskosten auf Basis der Normalbeschäftigung stellt auf Soll-Kosten ab. Wird für die Bestimmung der Herstellungskosten auf die Normalbeschäftigung abgestellt, so muss zunächst geklärt werden, wie die Normalbeschäftigung bestimmt wird (zB Normalbeschäftigung, die für die Ermittlung der Kostenüber- und -unterdeckung herangezog...mehr

Rz. 362 [Autor/Zitation] Bei der Kuppelproduktion lassen sich idR Herstellungskosten für das einzelne Kuppelprodukt nicht ermitteln (vgl. Kahle in BKT, Bilanzrecht, § 255 HGB Rz. 162 [12/2021]). In diesen Fällen kommt es daher darauf an, die insgesamt angefallenen Aufwendungen nach einem vertretbaren Schlüssel auf die einzelnen Kuppelprodukte aufzuteilen. Als solche Schlüssel...mehr

Rz. 55 [Autor/Zitation] Die Vermögensgegenstände des Anlagevermögens sind nach Abs. 1 Satz 1 höchstens mit den Anschaffungs- oder Herstellungskosten anzusetzen, soweit nicht nach Abs. 3 Satz 1 bis 4 planmäßige Abschreibungen zu verrechnen sind oder nach Satz 5 und 6 außerplanmäßige Abschreibungen vorgenommen werden. Im Schrifttum wird in diesem Zusammenhang auch von "Periodis...mehr

Rz. 68 [Autor/Zitation] Die Bestimmungen des Abs. 1 Satz 1 legen die Bewertungsobergrenze fest, da die Vermögensgegenstände "höchstens" mit den Anschaffungs- oder Herstellungskosten anzusetzen sind. Die Anschaffungs- oder Herstellungskosten dürfen mithin im Interesse des Gläubigerschutzes nicht überschritten werden. Mit dem Wort "höchstens" wird kein Bewertungswahlrecht bei d...mehr

Rz. 88 [Autor/Zitation] Die Lifo-Methode kann sowohl permanent als auch periodenbezogen angewandt werden. Die Funktionsweise der permanenten Anwendung veranschaulicht folgendes Beispiel (s. bereits ADS6, § 256 HGB Rz. 34):mehr

Rz. 365 [Autor/Zitation] Seit der Reform der handelsrechtlichen Herstellungskosten durch das BilMoG war insbes. die steuerbilanzielle Einbeziehung der angemessenen Teile der Kosten der allgemeinen Verwaltung sowie der angemessenen Aufwendungen für soziale Einrichtungen des Betriebs, für freiwillige soziale Leistungen und für die betriebliche Altersversorgung (§ 255 Abs. 2 Sat...mehr

Rz. 421 Grundsätzlich sind Entnahmen mit dem Teilwert anzusetzen (§ 6 Abs. 1 Nr. 4 S. 1 EStG). Bei Geldentnahmen entspricht der Teilwert dem Nennwert des Geldbetrages und bei Sachentnahmen sind – bis auf Ausnahmen – diese mit dem Teilwert zu bewerten, wenn dieser über den Anschaffungs- oder Herstellungskosten liegt. Der Teilwert bei Nutzungsentnahmen entspricht grundsätzlich ...mehr

Rz. 741 [Autor/Zitation] § 6 Abs. 1 Nr. 1 Satz 1 EStG nimmt Bezug auf erhöhte Absetzungen, Sonderabschreibungen, Abzüge nach § 6b EStG und ähnliche Abzüge, die beim Wertansatz der Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens zu berücksichtigen sind. Rz. 742 [Autor/Zitation] Erhöhte Absetzungen sind solche, die an die Stelle der normalen AfA treten. In Betracht kommen insbes.: erhöhte Ab...mehr

Rz. 305 [Autor/Zitation] § 255 Abs. 2 Satz 2 bestimmt die Aktivierungspflicht der Fertigungseinzelkosten. Zu den Fertigungseinzelkosten gehören die bei der Fertigung des herzustellenden Gegenstands anfallenden und direkt zurechenbaren Kosten, soweit sie nicht Sonderkosten der Fertigung sind. Es verbleiben damit vor allem die der Fertigung dienenden Personalkosten (Fertigungsl...mehr

aa) Vorbemerkungen Rz. 315 [Autor/Zitation] In die Herstellungskosten sind außerdem angemessene Teile der Materialgemeinkosten, der Fertigungsgemeinkosten und des Werteverzehrs des Anlagevermögens, soweit dieser durch die Fertigung veranlasst ist, einzubeziehen. Das Prinzip der Angemessenheit bezieht sich nach dem Gesetzeswortlaut lediglich auf die notwendigen Materialgemeinko...mehr

Rz. 174 [Autor/Zitation] Die Bewertung selbst geschaffener immaterieller Vermögensgegenstände erfolgt grds. nach den für sämtliche Vermögensgegenstände gültigen allgemeinen Bewertungsregeln (vgl. Dicken in BeckOGK HGB, § 248 Rz. 11 [2/2023]; Kahle/Haas in BKT, Bilanzrecht, § 255 HGB Rz. 212.3 [12/2021]; Arbeitskreis "Immaterielle Werte im Rechnungswesen" der Schmalenbach-Gese...mehr

Rz. 6 [Autor/Zitation] Der Bewertungsmaßstab "Anschaffungskosten" ist zugrunde zu legen, wenn Vermögensgegenstände von Dritten erworben wurden und im Unternehmen keine Bearbeitung stattgefunden hat. Wurden die Gegenstände hingegen im eigenen Unternehmen hergestellt oder bearbeitet, so sind die "Herstellungskosten" als Bewertungsmaßstab zugrunde zu legen. Im Einzelfall kann di...mehr

Rz. 371 Nach der Regelung des § 6 Abs. 2 EStG können (steuerliches Wahlrecht!) die sog. geringwertigen Wirtschaftsgüter (GWG) im Jahr der Anschaffung in voller Höhe als Betriebsausgaben abgesetzt werden, wenn der Wert des Wirtschaftsgutes 410 EUR (netto, VZ bis 2007) nicht übersteigt und es sich um selbstständig nutzbare Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens handelt. Diese ges...mehr

Rz. 354 [Autor/Zitation] Die Ermittlung der Herstellungskosten auf Basis der optimalen Beschäftigung stellt auf Soll-Kosten ab. Dieses Verfahren stellt nicht auf eine normale Beschäftigung ab, sondern auf denjenigen Beschäftigungsgrad, bei dem die Stückkosten am niedrigsten sind, da eine produktionstechnisch optimale Herstellung unterstellt wird. Damit knüpft es noch stärker ...mehr

Rz. 844 [Autor/Zitation] § 204 öUGB Abschreibungen im Anlagevermögen (1) Die Anschaffungs- oder Herstellungskosten sind bei den Gegenständen des Anlagevermögens, deren Nutzung zeitlich begrenzt ist, um planmäßige Abschreibungen zu vermindern. Der Plan muß die Anschaffungs- oder Herstellungskosten auf die Geschäftsjahre verteilen, in denen der Vermögensgegenstand voraussichtlic...mehr

Rz. 361 [Autor/Zitation] Bei der Zuschlagskalkulation werden die Gemeinkosten durch einen Schlüssel umgelegt, der ein Abhängigkeitsverhältnis zu den Einzelkosten angibt. Das wesentliche Problem der zutreffenden Ermittlung der Herstellungskosten liegt hier in der Wahl der Schlüssel, anhand derer die Gemeinkosten den Kostenstellen und Kostenträgern zugerechnet werden sollen. Di...mehr