Fachbeiträge & Kommentare zu Herstellungskosten

Rz. 524b Bei einem Wechsel der Gewinnermittlung von § 4 Abs. 3 EStG zu § 4 Abs. 1 EStG bzw. umgekehrt ist zum einen der Gewinn des land- und forstwirtschaftlichen Betriebs um einen Übergangsgewinn bzw. Übergangsverlust zu korrigieren (R 4.6 EStR 2012). Es sind Zu- und Abrechnungen vorzunehmen, damit sich Geschäftsvorfälle aufgrund der unterschiedlichen Gewinnrealisierungsgru...mehr

Rz. 188 Zu den Einkünften aus Land- und Forstwirtschaft gehören nach § 13 Abs. 1 Nr. 4 EStG Einkünfte von Hauberg-, Wald-, Forst- und Laubgenossenschaften und ähnlichen Realgemeinden i. S. d. § 3 Abs. 2 KStG. Rz. 189 Realgemeinden sind agrar- und forstwirtschaftliche Genossenschaften. Ihren Mitgliedern vermitteln sie Nutzungsrechte an ihren land- und forstwirtschaftlichen Gru...mehr

Rz. 606 Weinbaubetriebe haben im Rahmen der Gewinnermittlung nach § 4 Abs. 3 EStG die Möglichkeit, im Bereich der Betriebsausgaben wahlweise die tatsächlichen Aufwendungen oder aber pauschalierte Betriebsausgaben geltend zu machen. Die Pauschalen (Richtbeträge) werden durch entsprechende Erhebungen der Finanzverwaltung ermittelt. Für Zwecke der Ermittlung der Richtbeträge si...mehr

a) Divisions- bzw. Äquivalenzzifferkalkulation Rz. 360 [Autor/Zitation] Neben der Ermittlung der Herstellungskosten auf Basis von Auslastungen können verschiedene Kalkulationsverfahren eingesetzt werden. Bei Betrieben der Massenfertigung wird häufig keine Trennung nach bestimmten Kostenarten vorgenommen. Den insgesamt hergestellten Erzeugnissen werden die in der Periode angefa...mehr

a) Kosten der allgemeinen Verwaltung Rz. 330 [Autor/Zitation] § 255 Abs. 2 Satz 3 sieht ein Einbeziehungswahlrecht angemessener Teile der Kosten der allgemeinen Verwaltung sowie angemessener Aufwendungen für soziale Einrichtungen des Betriebs, für freiwillige soziale Leistungen und für die betriebliche Altersversorgung vor. Diese Kosten haben idR keinen Bezug zur Herstellung, ...mehr

1. Überblick Rz. 350 [Autor/Zitation] Für die Ermittlung der Herstellungskosten kommen verschiedene allgemeine Verfahren (zB Einzelfeststellung, Durchschnittsmethode, Bewertungsvereinfachungsverfahren, Festbewertung sowie Gruppenbewertung) und Verfahren, die die Ermittlung an die Auslastungsgrade knüpfen, zum Einsatz (vgl. Forster, WPg. 1967, 337). Knüpft die Herstellungskoste...mehr

a) Grundlagen Rz. 524 [Autor/Zitation] Herstellungskosten sind Aufwendungen, die für die Herstellung eines Vermögensgegenstands, seine Erweiterung oder für eine über seinen ursprünglichen Zustand hinausgehende wesentliche Verbesserung entstehen (§ 203 Abs. 3 Satz 1 öUGB). Die Definition gilt grds. einheitlich für Gegenstände des Anlage- und Umlaufvermögens; lediglich § 206 Abs...mehr

1. Grundlagen Rz. 270 [Autor/Zitation] Herstellungskosten sind "die Aufwendungen, die durch den Verbrauch von Gütern und die Inanspruchnahme von Diensten für die Herstellung eines Vermögensgegenstands, seine Erweiterung oder für eine über seinen ursprünglichen Zustand hinausgehende wesentliche Verbesserung entstehen" (§ 255 Abs. 2 Satz 1). Sprachlich wäre die Bezeichnung Herst...mehr

a) Allgemeines Rz. 529 [Autor/Zitation] Der Umfang der Herstellungskosten bestimmt sich abschließend nach den verpflichtend zu aktivierenden Aufwendungen und den eingeräumten Aktivierungswahlrechten und -verboten; dadurch lässt sich die Wertuntergrenze und Wertobergrenze ermitteln (§ 203 Abs. 3 und 4 öUGB; gleiche Systematik in Deutschland, vgl. Rz. 291). Eine Aktivierungspflic...mehr

1. Vorbemerkungen Rz. 290 [Autor/Zitation] § 255 Abs. 2 listet die Bestandteile der Herstellungskosten abschließend auf (vgl. Schubert/Hutzler in Beck BilKomm.[13], § 255 Rz. 230; Küting, StuB 2008, 421; Kahle/Hiller, DStZ 2013, 468). Die Herstellungskosten sind per Addition zu ermitteln (vgl. Mathiak, DStJG 7 [1984], 135). Daneben findet sich in § 255 Abs. 3 HGB eine Regelung...mehr

1. Definition für steuerbilanzielle Zwecke und Rechtsentwicklung von § 6 Abs. 1 Nr. 1b EStG Rz. 365 [Autor/Zitation] Seit der Reform der handelsrechtlichen Herstellungskosten durch das BilMoG war insbes. die steuerbilanzielle Einbeziehung der angemessenen Teile der Kosten der allgemeinen Verwaltung sowie der angemessenen Aufwendungen für soziale Einrichtungen des Betriebs, für...mehr

Rz. 88 [Autor/Zitation] Zu den Herstellungskosten eines Gebäudes gehören gem. § 6 Abs. 1 Nr. 1a Satz 1 EStG auch Aufwendungen für Instandsetzungs- und Modernisierungsmaßnahmen, die innerhalb von drei Jahren nach der Anschaffung des Gebäudes durchgeführt werden, wenn die Aufwendungen ohne die Umsatzsteuer 15 % der Anschaffungskosten des Gebäudes übersteigen (anschaffungsnahe H...mehr

1. Begriff der Herstellungskosten a) Grundlagen Rz. 524 [Autor/Zitation] Herstellungskosten sind Aufwendungen, die für die Herstellung eines Vermögensgegenstands, seine Erweiterung oder für eine über seinen ursprünglichen Zustand hinausgehende wesentliche Verbesserung entstehen (§ 203 Abs. 3 Satz 1 öUGB). Die Definition gilt grds. einheitlich für Gegenstände des Anlage- und Uml...mehr

Rz. 284 Nach § 7 EStG sind die fortgeführten Anschaffungs- oder Herstellungskosten die um die Absetzung für Abnutzung (AfA) oder Substanzverringerung verminderten Anschaffungs- bzw. Herstellungskosten. Beispielmehr

Rz. 544 [Autor/Zitation] Weder das öUGB noch die Bilanzrichtlinie (RL 2013/34/EU) enthalten expliziten Vorgaben bezüglich der Wahl eines Kalkulationsschemas zur Ermittlung der Herstellungskosten. Seit dem RÄG 2014 sind neben den Einzelkosten variable und fixe Material- und Fertigungsgemeinkosten verpflichtend zu aktivieren, weshalb eine Vollkostenrechnung erforderlich ist, we...mehr

Rz. 417 [Autor/Zitation] Kann der beizulegende Zeitwert weder durch den Marktpreis auf einem aktiven Markt noch durch allgemein anerkannte Bewertungsmethoden ermittelt werden, so sind die Anschaffungs- bzw. Herstellungskosten fortzuführen (§ 255 Abs. 4 Satz 3). Gleiches gilt auch, wenn sich der beizulegende Zeitwert auf einem aktiven Markt bzw. durch allgemein anerkannte Bewe...mehr

Rz. 96 [Autor/Zitation] Nach § 6 Abs. 1 Nr. 1a EStG werden Aufwendungen für Instandsetzungs- und Modernisierungsmaßnahmen, die innerhalb von drei Jahren nach der Anschaffung eines Gebäudes durchgeführt werden, als Herstellungskosten fingiert, wenn die Aufwendungen ohne die Umsatzsteuer 15 % der Anschaffungskosten des Gebäudes übersteigen (sog. anschaffungsnahe Herstellungskos...mehr

Rz. 542 [Autor/Zitation] Bei Ermittlung der Wertobergrenze sind die Aktivierungsverbote für die Kosten der allgemeinen Verwaltung zu beachten (§ 203 Abs. 3 letzter Satz öUGB, zu Ausnahmen bei langfristiger Fertigung im Umlaufvermögen s. § 253 Rz. 994 ff.). Nicht vom Aktivierungsverbot umfasst sind Verwaltungskosten für den Material- und Fertigungsbereich (vgl. Fattinger/Patlo...mehr

Rz. 345 [Autor/Zitation] Forschungs- und Vertriebskosten dürfen nicht in die Herstellungskosten einbezogen werden (§ 255 Abs. 2 Satz 4). Aus dem Gesetzeswortlaut und seiner Entstehungsgeschichte folgt, dass nicht nur die Vertriebsgemeinkosten, sondern auch die Vertriebseinzelkosten, einschließlich der Sondereinzelkosten des Vertriebs, einem Aktivierungsverbot unterliegen (vgl...mehr

Rz. 538 [Autor/Zitation] In die Herstellungskosten dürfen Aufwendungen für Sozialeinrichtungen des Betriebs (s. Beispiele in Rz. 332), für freiwillige Sozialleistungen (s. Beispiele in Rz. 332), für betriebliche Altersversorgung (s. Beispiele in Rz. 333) und Abfertigungen (das sind Einmalzahlungen bei Beendigung des Arbeitsverhältnisses) eingerechnet werden (§ 203 Abs. 2 Satz...mehr

Rz. 590 [Autor/Zitation] Notwendige Änderungen des Abschreibungsplans ergeben sich auch bei Zuschreibungen, wenn der Grund für den niedrigeren Wertansatz nach Abs. 5 Satz 1 nicht mehr besteht (vgl. Rz. 808 ff.), außer bei einem Geschäfts- oder Firmenwert (Zuschreibungsverbot gem. Abs. 5 Satz 2). Durch die Zuschreibungen erhöhen sich die abzuschreibenden Beträge, so dass der A...mehr

Rz. 588 [Autor/Zitation] Durch die außerplanmäßige Abschreibung iSv. Abs. 3 Satz 5 wird ein Teil der Anschaffungs- oder Herstellungskosten zusätzlich zur planmäßigen Abschreibung abgeschrieben. Dadurch kommt insofern eine Korrektur des Abschreibungsplans in Betracht, als nur der um die außerplanmäßigen Abschreibungen verringerte Betrag, dh. der verbleibende Restbuchwert, abzu...mehr

I. Begriff der Herstellungskosten (Abs. 2 Satz 1) 1. Grundlagen Rz. 270 [Autor/Zitation] Herstellungskosten sind "die Aufwendungen, die durch den Verbrauch von Gütern und die Inanspruchnahme von Diensten für die Herstellung eines Vermögensgegenstands, seine Erweiterung oder für eine über seinen ursprünglichen Zustand hinausgehende wesentliche Verbesserung entstehen" (§ 255 Abs....mehr

aa) Ungeschriebener Grundsatz Rz. 133 [Autor/Zitation] Für Aufwendungen, die in künftigen GJ nicht abzugsfähigen Aufwand, sondern Anschaffungs- oder Herstellungskosten eines Vermögensgegenstands darstellen, dürfen Rückstellungen nicht passiviert werden. Für das Handelsbilanzrecht ist dies als ungeschriebener Grundsatz anerkannt (Kleindiek in Großkomm. HGB6, § 249 Rz. 8 aE; Hen...mehr

Rz. 72 [Autor/Zitation] Die Bewertung zu den Anschaffungskosten kommt für alle diejenigen Vermögensgegenstände des Anlage- und des Umlaufvermögens in Betracht, die nicht selbst hergestellt, sondern von Dritten erworben wurden (derivativer Erwerb). Das HGB umschreibt den Begriff und den Umfang der Anschaffungskosten in § 255 Abs. 1 (vgl. im Einzelnen § 255 Rz. 35 ff.). Sonderf...mehr

Rz. 275 Die Anschaffungskosten ergeben sich aus: Kaufpreis (Anschaffungspreis) + Anschaffungsnebenkosten (ANK) – Anschaffungspreisminderungen = Anschaffungskosten (AK) Rz. 276 Anschaffungsnebenkosten sind Kosten, die neben dem Kaufpreis anfallen, z.B. bei Grundstücken:mehr

Rz. 559 [Autor/Zitation] Gemäß § 255 Abs. 4 Satz 3 HGB sind die Anschaffungs- bzw. die Herstellungskosten fortzuführen, wenn der beizulegende Zeitwert weder durch den Marktpreis auf einem aktiven Markt noch durch allgemein anerkannte Bewertungsmethoden (verlässlich) ermittelt werden kann (vgl. Rz. 417). In Österreich existiert keine vergleichbare Regelung. Kann der beizulegen...mehr

Rz. 944 [Autor/Zitation] Eine Berichtigung des Abschreibungsplans kann aus nachträglichen Anschaffungs- und Herstellungskosten, Preisnachlässen sowie aktivierungspflichtigen Erweiterungsinvestitionen resultieren (s. Rz. 589 und Rz. 591). Die Anpassung eines Restwerts führt zur Änderung des Abschreibungsplans, wobei insbes. im Fall einer Erhöhung des Restwerts eine hinreichend...mehr

a) Anschaffungswertprinzip Rz. 65 [Autor/Zitation] Gemäß § 253 Abs. 1 Satz 1 sind Vermögensgegenstände des Anlage- und Umlaufvermögens höchstens mit den Anschaffungs- oder Herstellungskosten anzusetzen (Anschaffungswertprinzip). Das Anschaffungswertprinzip steht in engem Zusammenhang mit dem Realisationsprinzip, das in § 252 Abs. 1 Nr. 4 Halbs. 2 kodifiziert ist. Das Realisati...mehr

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aa) Grundsatz Rz. 85 [Autor/Zitation] Auch für den steuerlichen Begriff der Herstellungskosten ist auf die handelsrechtliche Begriffsbestimmung abzustellen (zB BFH v. 23.11.2004 – IX R 59/03, BFH/NV 2005, 543; BMF v. 18.7.2003 – IV C 3 - S 22/11 – 94/03, BStBl. I 2003, 387 Rz. 17). Herstellungskosten nach § 255 Abs. 2 Satz 1 sind die Aufwendungen, die durch den Verbrauch von Gü...mehr

a) Bewertungsgrundsätze und Grundsätze Ordnungsgemäßer Buchführung (GOB) Rz. 272 Zum Verständnis der Vorstellungswelt der Bilanzierung nach HGB und EStG, auch für die unterhaltsrechtliche Würdigung, ist es geboten, die wesentlichen Prinzipien der Bilanzierung nachvollziehen zu können. Diese sind konkretisiert in den Grundsätzen Ordnungsgemäßer Buchführung und Bilanzierung (GO...mehr

Rz. 270 [Autor/Zitation] Herstellungskosten sind "die Aufwendungen, die durch den Verbrauch von Gütern und die Inanspruchnahme von Diensten für die Herstellung eines Vermögensgegenstands, seine Erweiterung oder für eine über seinen ursprünglichen Zustand hinausgehende wesentliche Verbesserung entstehen" (§ 255 Abs. 2 Satz 1). Sprachlich wäre die Bezeichnung Herstellungsausgab...mehr

zu Abs. 1 (Anschaffungskosten): Döllerer, Anschaffungskosten und Herstellungskosten nach neuem Aktienrecht unter Berücksichtigung des Steuerrechts, BB 1966, 1405; Zwehl, Zuschüsse im Jahresabschluß, WPg. 1970, 4; Döllerer, Zur Problematik der Anschaffungs- und Herstellungskosten, JbFStR 1976/77, 196; Langel, Bilanzierungs- und Bewertungsfragen bei Wechselkursänderungen, StbJb...mehr

Rz. 285 [Autor/Zitation] Schließlich ergibt sich aus Abs. 2 Satz 1 ein dritter Fall. Demnach können Herstellungskosten im Kontext der wesentlichen Verbesserung eines Vermögensgegenstands anfallen, sofern sie über den ursprünglichen Zustand hinausgehen. Das Wort "wesentlich" dient als Abgrenzungskriterium zwischen Erhaltungsaufwand und Herstellungsaufwand (vgl. Funnemann, WPg....mehr

Rz. 340 [Autor/Zitation] Neben den Erfordernissen der Angemessenheit (sachliche Begrenzung) enthält § 255 Abs. 2 Satz 3 den Grundsatz, dass die dort genannten Aufwendungen nur insoweit im Rahmen der Herstellungskosten berücksichtigt werden dürfen, "soweit diese auf den Zeitraum der Herstellung entfallen" (zeitliche Begrenzung). Nach § 255 Abs. 3 gilt dieser Grundsatz auch für...mehr

Rz. 493 [Autor/Zitation] Durch die planmäßigen Abschreibungen sollen die Anschaffungs- oder Herstellungskosten auf die voraussichtliche Nutzungsdauer des Anlagegegenstands verteilt werden (Abs. 3 Satz 2). Aus dem Wortlaut der Vorschrift könnte geschlossen werden, dass grds. auf 0 EUR abzuschreiben ist. Das ist jedoch nicht der Fall. Es braucht nur der Betrag abgeschrieben zu ...mehr

Rz. 352 [Autor/Zitation] Die auf Basis der tatsächlich angefallenen Kosten (pagatorische Aufwendungen) berechneten Herstellungskosten bilden die Bewertungsobergrenze der aktivierbaren Herstellungskosten. Bei diesem Verfahren werden die Herstellungskosten auf Basis von Ist-Kosten berechnet. Ein Ansatz über die tatsächlich angefallenen Kosten hinaus würde zu einem Ausweis unrea...mehr

Rz. 275 [Autor/Zitation] In die Herstellungskosten wird die Neuschaffung eines Vermögensgegenstands gerechnet, daneben aber auch die Erweiterung eines Vermögensgegenstands sowie seine "über seinen ursprünglichen Zustand hinausgehende wesentliche Verbesserung" (vgl. Krumm in HKMS[3], § 255 HGB Rz. 51; Graumann, BBK 2011, 122). In den letzten beiden Fällen spricht man auch von ...mehr

Rz. 858 [Autor/Zitation] Die Vermögensgegenstände sind mit den Anschaffungs- oder Herstellungskosten, vermindert um Abschreibungen, anzusetzen (Anschaffungskostenprinzip, vgl. Rz. 54 und Rz. 65; zum nicht im öUGB definierten Begriff Vermögensgegenstand s. § 246 Rz. 388 f.). Bei der Bewertung der Vermögensgegenstände sind die allgemeinen Bewertungsgrundsätze des § 201 öUGB zu ...mehr

Rz. 290 [Autor/Zitation] § 255 Abs. 2 listet die Bestandteile der Herstellungskosten abschließend auf (vgl. Schubert/Hutzler in Beck BilKomm.[13], § 255 Rz. 230; Küting, StuB 2008, 421; Kahle/Hiller, DStZ 2013, 468). Die Herstellungskosten sind per Addition zu ermitteln (vgl. Mathiak, DStJG 7 [1984], 135). Daneben findet sich in § 255 Abs. 3 HGB eine Regelung hinsichtlich der...mehr

Rz. 335 [Autor/Zitation] Die Finanzierung eines Wirtschaftsguts ist grds. ein von der Anschaffung bzw. Herstellung getrennter Vorgang (vgl. Köhler, BBK 2014, 465). Eine Aktivierung von Eigenkapitalzinsen würde der pagatorischen Natur der Herstellungskosten widersprechen und gegen das Realisationsprinzip nach § 252 Abs. 1 Nr. 4 verstoßen (vgl. Morck/Drüen in KKRD9, § 255 HGB R...mehr

Rz. 360 [Autor/Zitation] Neben der Ermittlung der Herstellungskosten auf Basis von Auslastungen können verschiedene Kalkulationsverfahren eingesetzt werden. Bei Betrieben der Massenfertigung wird häufig keine Trennung nach bestimmten Kostenarten vorgenommen. Den insgesamt hergestellten Erzeugnissen werden die in der Periode angefallenen Herstellungskosten und ggf. die Verwalt...mehr

Rz. 370 [Autor/Zitation] Der Vollkostenansatz wurde vom BMF mit einem BFH-Urteil aus dem Jahr 1993 begründet (BFH v. 21.10.1993 – IV R 87/92, BStBl. II 1994, 176; zum Urteil Küting/Lorson, DStR 1994, 729). Im Urteil wird zwar einerseits ausgeführt, dass der "Ansatz mit den Herstellungskosten bedeutet, daß die Wirtschaftsgüter grundsätzlich mit den vollen Herstellungskosten an...mehr

Rz. 547 [Autor/Zitation] Wie die Anschaffungskosten sind auch die Herstellungskosten im öEStG nicht (ausdrücklich) definiert; § 6 Z 2 lit. a öEStG normiert jedoch die Einbeziehung angemessener Teile der Material- und Fertigungsgemeinkosten in die Herstellungskosten. Diese Einbeziehungspflicht bezieht sich nach dem Gesetzeswortlaut zwar nur für das Umlaufvermögen und das nicht...mehr

Rz. 315 [Autor/Zitation] In die Herstellungskosten sind außerdem angemessene Teile der Materialgemeinkosten, der Fertigungsgemeinkosten und des Werteverzehrs des Anlagevermögens, soweit dieser durch die Fertigung veranlasst ist, einzubeziehen. Das Prinzip der Angemessenheit bezieht sich nach dem Gesetzeswortlaut lediglich auf die notwendigen Materialgemeinkosten, die notwendi...mehr

Rz. 336 § 7g EStG Investitionsabzugsbetrag (IAB) und Sonderabschreibung zur Förderung kleiner und mittlerer Betriebe (vgl. Rdn 367 ) Die Regelung des Investitionsabzugsbetrags wurde durch die Unternehmenssteuerreform 2008 eingeführt und ist ab Verkündung des Gesetzes am 18.8.2007 anwendbar. Steuerpflichtige können für die künftige Anschaffung oder Herstellung eines abnutzbaren ...mehr

Rz. 350 [Autor/Zitation] Für die Ermittlung der Herstellungskosten kommen verschiedene allgemeine Verfahren (zB Einzelfeststellung, Durchschnittsmethode, Bewertungsvereinfachungsverfahren, Festbewertung sowie Gruppenbewertung) und Verfahren, die die Ermittlung an die Auslastungsgrade knüpfen, zum Einsatz (vgl. Forster, WPg. 1967, 337). Knüpft die Herstellungskostenermittlung ...mehr

Rz. 50 [Autor/Zitation] Der Anschaffungsvorgang umfasst nicht nur – wie der Begriff der Anschaffung vermuten lassen könnte – den Erwerb eines Vermögensgegenstands, sondern – wie § 255 Abs. 1 Satz 1 klarstellt – auch seine Versetzung in den betriebsbereiten Zustand. Dadurch soll der Anschaffungsvorgang soweit wie möglich erfolgsneutral behandelt werden. Daher kommt es nicht da...mehr

Rz. 55 [Autor/Zitation] Die Vermögensgegenstände des Anlagevermögens sind nach Abs. 1 Satz 1 höchstens mit den Anschaffungs- oder Herstellungskosten anzusetzen, soweit nicht nach Abs. 3 Satz 1 bis 4 planmäßige Abschreibungen zu verrechnen sind oder nach Satz 5 und 6 außerplanmäßige Abschreibungen vorgenommen werden. Im Schrifttum wird in diesem Zusammenhang auch von "Periodis...mehr