Frotscher/Drüen, UmwStG § 12 Auswirkungen auf den Gewinn ... / 2.7 Bewertung der Anteile an der übertragenden Körperschaft bei der Aufwärtsverschmelzung (Abs. 1 S. 2)

Rz. 28

Ist die übernehmende an der übertragenden Körperschaft beteiligt (Aufwärtsverschmelzung), sind die Anteile an der übertragenden Körperschaft zum steuerlichen Übertragungsstichtag gem. §§ 12 Abs. 1 S. 2, 4 Abs. 1 S. 2 UmwStG mit ihrem Buchwert anzusetzen, (i) erhöht um in früheren Jahren steuerwirksam vorgenommene Abschreibungen auf die Beteiligung, Abzüge nach § 6b EStG und ähnliche Abzüge, aber (ii) in jedem Fall – d. h. unabhängig von etwaig vorgenommenen Abschreibungen etc. – begrenzt auf ihren gemeinen Wert (Rz. 33a).

Rz. 28a

Da die Anteile mit Ablauf des steuerlichen Übertragungsstichtags auszubuchen sind, erfolgt die Korrektur eine logische Sekunde vorher.^[1] Ein "Beteiligungskorrekturgewinn" ist gem. §§ 12 Abs. 1 S. 2, 4 Abs. 1 S. 3 UmwStG, § 8b Abs. 2 S. 4f. KStG voll KSt-pflichtig – wie bei einer Veräußerung der Anteile^[2] –, ein "Beteiligungskorrekturverlust" i. d. R. steuerunwirksam (§ 8b Abs. 3 S. 3 KStG, weiter Rz. 33a). Für die Abwärtsverschmelzung enthält § 11 Abs. 2 S. 2f. UmwStG eine entsprechende Regelung.^[3]

Rz. 29

Abschreibungen sind steuerwirksam, wenn sie das Einkommen der übernehmenden Muttergesellschaft gemindert haben. Dabei kann es sich nur um Teilwertabschreibungen handeln, die vor Geltung des § 8b Abs. 3 S. 3 KStG vorgenommen wurden.^[4] Abzüge nach § 6b EStG sind für Kapitalgesellschaften seit dem Vz 1999 nicht mehr möglich. "Ähnliche Abzüge" wären z. B. solche nach R 6.6 EStR. Nicht erfasst sind erhaltene Leistungen aus dem steuerlichen Einlagekonto.^[5]

Rz. 29a

Soweit der Beteiligungsansatz aufgrund der allgemeinen Wertaufholungspflicht nach § 6 Abs. 1 Nr. 2 S. 3 EStG, § 8b Abs. 2 S. 4f. KStG bis zum Ablauf des steuerlichen Übertragungsstichtags bereits wieder steuerwirksam zugeschrieben wurde, unterbleibt eine (nochmalige) Korrektur.^[6]