Hilbert/Wolf, ABC-Führer LSt, Veranlagung von Arbeitnehmern / 8. Besondere Lohnsteuerberechnung für sonstige Bezüge (§ 46 Abs 2 Nr 5 und Nr 5a EStG)

Rz. 90

Stand: EL 147 – ET: 06/2026

Entschädigungen und Vergütungen für mehrjährige Tätigkeiten konnten bis zum VZ 2024 bereits beim LSt-Abzug nach der Fünftelregelung tarifermäßigt besteuert werden (§ 39b Abs 3 Satz 9 EStG aF; > Sonstige Bezüge Rz 40 ff). Die Voraussetzungen für die Fünftelregelung (§ 34 EStG) mussten in diesen Fällen in der Veranlagung nach § 46 Abs 2 Nr 5 Alt 1 EStG überprüft werden (BFH/NV 2005, 1073). Zur Antragsveranlagung, wenn die Fünftelregelung beim LSt-Abzug nicht angewandt worden ist, > Rz 128. Seit dem 01.01.2025 kann die Tarifermäßigung nur noch bei einer Veranlagung und nicht mehr im LSt-Abzugsverfahren berücksichtigt werden (> Rz 27/2). § 46 Abs 2 Nr 5 EStG wurde entsprechend geändert und schreibt eine Pflichtveranlagung nur noch dann vor, wenn die LSt für einen sonstigen Bezug nach § 39c Abs 3 EStG ermittelt wurde (> Rz 91).

Rz. 91

Stand: EL 147 – ET: 06/2026

Bei Lohnzahlungen durch Dritte, die zum LSt-Abzug verpflichtet sind (§ 38 Abs 3a EStG; > Lohnzahlung durch Dritte Rz 15 ff; ergänzend zur > ULAK > Baugewerbe Rz 2) kann die LSt für einen sonstigen Bezug unabhängig vom Abruf der > Lohnsteuerabzugsmerkmale mit 20 % ermittelt werden, wenn der maßgebende > Jahresarbeitslohn (§ 39c Abs 3 EStG) 10 000 EUR nicht übersteigt. Zum Ausgleich wird von Amts wegen nach § 46 Abs 2 Nr 5 EStG veranlagt.

Rz. 92

Stand: EL 147 – ET: 06/2026

Der Großbuchstabe S wird auf der > Lohnsteuerbescheinigung Rz 21 eingetragen, wenn der ArbG den Arbeitslohn aus früheren Dienstverhältnissen im Kalenderjahr bei der Steuerberechnung für den sonstigen Bezug außer Betracht gelassen hat (§ 39b Abs 3 Satz 2 EStG; > Lohnkonto Rz 36). Zum Ausgleich wird von Amts wegen nach § 46 Abs 2 Nr 5a EStG veranlagt. Der ArbN kann dies vermeiden, indem er seinem ArbG die > Lohnsteuerbeschei...