Anzahlungen in der Handels- und Steuerbilanz

1 Einführung

Rz. 1

Anzahlungen spielen im Rahmen der Abwicklung bestimmter Geschäftsvorfälle in der Wirtschaftspraxis eine wichtige Rolle und sind daher finanzwirtschaftlich und bilanzrechtlich von besonderer Bedeutung. Neben Fragen des richtigen Ausweises und der Bewertung in der Bilanz stellen sich auch umsatzsteuerrechtliche Fragestellungen im Zusammenhang mit der sogenannten Ist-Versteuerung (§ 20 UStG) sowie der richtigen Rechnungsstellung. Schließlich spielen Anzahlungen eine bedeutende Rolle im Zusammenhang mit subventionellen Steuervergünstigungen, wie z. B. der Gewährung von steuerfreien Zulagen nach dem Investitionszulagengesetz. Die vorgenannten Problembereiche werden nachfolgend erörtert. Den Abschluss bildet eine kurze Darstellung der bilanziellen Behandlung privater Zuschüsse, da hier nach der vorliegenden Stellungnahme des Hauptfachausschusses des IDW^[1] in bestimmten Fällen ebenfalls ein Ausweis unter dem Posten Anzahlungen zu erfolgen hat.

2 Begriffsbestimmung und wirtschaftliche Bedeutung

2.1 Begriffsbestimmung

Rz. 2

Nach allgemeiner Definition stellen geleistete Anzahlungen Vorleistungen auf eine von dem anderen Vertragsteil zu erbringende Lieferung oder Leistung, d. h. Vorleistungen im Rahmen eines schwebenden Geschäfts dar.^[1] Um das zugrunde liegende schwebende Geschäft erfolgsneutral zu halten, sind geleistete Anzahlungen in der Bilanz zu aktivieren und erhaltene Anzahlungen zu passivieren. Dagegen wird der Sach- oder Dienstleistungsanspruch^[2] aus einem schwebenden Geschäft in der Bilanz nicht aktiviert, weil dieser Behandlung nach den Grundsätzen ordnungsmäßiger Buchführung das Verbot der Bilanzierung von Ansprüchen aus schwebenden Geschäften entgegensteht. Mit der Anzahlung wird die bilanziell mit Erfüllung der Sach- oder Dienstleistungsverpflichtung entstehende Verpflichtung zur Gegenleistu...