Fachbeiträge & Kommentare zu Einkommensteuergesetz

Rn. 1d Stand: EL 186 – ET: 01/2026 Art 1 Nr 5 JStG 2020 (v 21.12.2020, BGBl I 2020, 3096) ersetzte in § 7h Abs 2 S 1 EStG (ebenso in § 7i EStG, dort s Rn 1d (Handzik)) die Worte "durch eine Bescheinigung" durch "durch eine nicht offensichtlich rechtswidrige Bescheinigung", erstmals anzuwenden auf nach dem 31.12.2020 erteilte Bescheinigungen der zuständigen Gemeindebehörden (A...mehr

Verwaltungsanweisung: BMF v 06.03.2025, BStBl I 2025, 658 (Einzelfragen zur ertragsteuerrechtlichen Behandlung bestimmter Kryptowerte). Bei Gewinnermittlung durch EÜR nach § 4 Abs 3 EStG führt der Zugang von Kryptowerten im Rahmen eines tauschähnlichen Vorgangs zu BE. Kryptowerte sind als mit Wertpapieren vergleichbare nicht verbriefte Forderungen und Rechte als WG iSd § 4 Abs...mehr

Sie fließt unmittelbar dem FA und mittelbar dem ArbN als Gläubiger des Arbeitslohns zu, für dessen Rechnung sie einbehalten (§ 38 Abs 3 S 1 EStG) und abgeführt (§ 41a Abs 1 EStG) wird. Sie ist ihm mit dem Einbehalt zugeflossen, auch wenn der ArbG sie ohne Wissen des ArbN nicht an das FA abführt, denn auch in diesem Fall ist sie gem § 36 Abs 2 Nr 2 EStG "erhoben", BFH v 18.06...mehr

Rn. 34 Stand: EL 178 – ET: 01/2025 Wird der luf Betrieb von einer PersGes betrieben, so beantwortet sich die Frage nach der Zuordnung von Tierbeständen zum landwirtschaftlichen Betrieb ebenfalls nach § 13 Abs 1 Nr 1 EStG. Hier sind die Flächen, die die Gesellschaft regelmäßig landwirtschaftlich nutzt, maßgebend. Das sind nicht nur die Flächen, die sich im Gesamthandsvermögen ...mehr

Rn. 5g Stand: EL 186 – ET: 01/2026 Ferner sind nicht begünstigt: laufende Instandhaltungsmaßnahmen, diese sind ggf gem § 11a EStG auf 2–5 Jahre zu verteilen; Anbauten, Umbauten, Erweiterungen (BFH BStBl II 2009, 596; Geurts/Kratzsch in Frotscher/Geurts, § 7h EStG Rz 18 (02/2023)); Stadtumbaumaßnahmen iSd §§ 171a–171d BauGB (LfSt Bayernv 09.01.2006, DB 2006, 128; Geurts/Kratzsch ...mehr

Rn. 6 Stand: EL 186 – ET: 01/2026 § 32c EStG gilt für alle im Inland erzielten und der deutschen Besteuerung unterliegenden Einkünfte aus LuF, also sowohl für unbeschränkt als auch beschränkt StPfl. Denn für Letztere sieht § 50 Abs 1 S 5 EStG insoweit keine Einschränkung des § 49 Abs 1 Nr 1 EStG vormehr

Schrifttum: Bruckmeier/Kleeberg, Die Verrechnung der AK/HK für das stehende Holz, INF 2005, 620; zu Ortenburg/zu Ortenburg, Zur Bedeutung des stehenden Holzes bei der ESt-Besteuerung von Forstwirten, DStZ 2005, 782; Nesselrode, Gewinnermittlung im Wald, StC 12/2008, 36; Twickel, Und ewig rauschen die Wälder, FR 2008, 612; Wittwer, Auf der Suche nach dem WG Wald, FR 2008, 617; Bruc...mehr

fa) Zuordnung des Holzbestands zum nicht abnutzbaren AV, Begriff des WG Rn. 9e Stand: EL 162 – ET: 12/2022 Ebenso wie der Grund und Boden gehört auch das stehende Holz zu den nicht abnutzbaren WG des AV iSd § 6 Abs 1 Nr 2 EStG (BMF v 16.05.2012, BStBl I 2012, 595). Die Zuordnung zum nicht abnutzbaren AV beruht darauf, dass die einzelnen Bäume sowohl Produktionsmittel als auch ...mehr

Rn. 14b Stand: EL 186 – ET: 01/2026 Zur Rechtslage ab 01.01.2021 s Rn 15b–15e.mehr

Lind, Zur steuerlichen Behandlung der Fischereibetriebe, InfL 1957, 180; Pape, Fischzucht als landwirtschaftliche Tätigkeit, INF 1977, 559; Nies, Steuerliche Hinweise für Schafhalter, INF 1979, 446; Schultz, Sonderfragen bei der Besteuerung der Schafhaltungsbetriebe, INF 1984, 60; Schindler, Neuanlage von Fischteichen in rechtlicher und steuerrechtlicher Sicht, StBp 1993, 155.mehr

Rn. 16b Stand: EL 186 – ET: 01/2026 § 7h EStG räumt dem StPfl ein Wahlrecht ("kann") ein, ob er von der erhöhten Absetzung Gebrauch machen will oder nicht. Dies betrifft nur die StB.mehr

a) Rechtslage bis 31.12.2020 Rn. 20 Stand: EL 186 – ET: 01/2026 Die FinBeh haben dagegen zu prüfen (= dies sind die übrigen Tatbestandsvoraussetzungen der Vorschrift, BFH BStBl II 2004, 711):mehr

a) Biogaserzeugung, Gewinnung von Energie aus Biogas Verwaltungsanweisungen: BMF v 11.04.2022, BStBl I 2022, 633 (Ertragsteuerliche Behandlung von Biogasanlagen und der Erzeugung von Energie aus Biogas: steuerliche Folgen aus der Abgrenzung der LuF vom Gewerbebetrieb; für Wj die nach dem 25.03.2013 (nach Veröffentlichung der EStR 2012) und vor dem 31.12.2018 beginnen, sind die...mehr

Rn. 1e Stand: EL 186 – ET: 01/2026 Die Vorschrift des § 7i EStG begünstigt nur Baudenkmale mit einer erhöhten Absetzung. Dies liegt iRd gesetzgeberischen Ziels, Baudenkmäler zu erhalten und zu modernisieren (s Rn 1a) und ist daher nicht zu beanstanden.mehr

Diese kann der Vermieter ab dem VZ 2004 nach § 11 Abs 1 S 3 EStG gleichmäßig auf den Nutzungszeitraum verteilen.mehr

aa) Der Grundsatz Rn. 18 Stand: EL 186 – ET: 01/2026 Die FinBeh konnten diese Bescheinigung grds weder rechtlich noch tatsächlich prüfen (R 7i Abs 2 S 2 EStR 2012 iVm R 7h Abs 4 S 2 EStR 2012). Es handelt sich nämlich um einen Grundlagenbescheid (iSd § 171 Abs 10 AO), an den die FinBeh iRd gesetzlich vorgegebenen Umfangs gebunden sind (BFH BStBl II 2004, 711; BFH BStBl II 2003...mehr

Schrifttum: Biedermann, Eröffnungsbilanz in der LuF, Sonderveröffentlichung des BB 1981; Kastl, Bewertung von Vieh beim Übergang von der Durchschnittssatzgewinnermittlung zur Bilanzierung, INF 1981, 7; Küffner/Heindl, Falsche Eröffnungsbilanz in der Landwirtschaft?, DStR 1982, 313; Biedermann, Die Bewertung von Ställen beim Übergang zur Buchführung, INF 1983, 487; Grolig, Falsche...mehr

aa) Rechtslage für Baumaßnahmen, die vor dem 31.12.2018 begonnen wurden (Altfälle) Rn. 5a Stand: EL 186 – ET: 01/2026 Nicht begünstigt waren auch schon bisher HK, die zu einem (steuerlichen) Neubau (BFH BStBl II 2009, 596; Kaligin, DStR 2009, 1763; Geurts/Kratzsch in Frotscher/Geurts, § 7h EStG Rz 19 (02/2023) 19) oder zu einem bautechnisch neuen Gebäude führen (OFD Rheinland ...mehr

Bei laufenden Rentenzahlungen findet § 11 Abs 1 S 2 EStG Anwendung. Für Altersrentennachzahlungen gilt das Zuflussprinzip, BFH v 13.04.2011, X R 1/10, BStBl II 2011, 915; BFH v 13.04.2011, X R 17/10, BFH/NV 2011, 1501. Zum Rentenbeginn bei Erwerbsminderungsrenten nach vorherigem Bezug erstattungspflichtigen Krankengeldes vgl BFH v 09.12.2015, X R 30/14, BStBl II 2016, 624.mehr

Erzielt der StPfl Einkünfte aus (echten) Edelmetall-Pensionsgeschäften im PV nach § 22 Nr 3 EStG, fließt ein positiver "Spread" im Zeitpunkt der Zahlung des "Kaufpreises" zu, ein negativer "Spread" fließt im Zeitpunkt der Zahlung des "Rückkaufpreises" ab, BFH v 23.04.2021, IX R 20/19, BStBl II 2021, 687.mehr

Rn. 25 Stand: EL 186 – ET: 01/2026 Es gilt das zu § 7h EStG Gesagte entsprechend (s § 7h Rn 19 (Handzik)).mehr

Ist die Zwangsverwaltung angeordnet und erfolgt gleichwohl eine Zahlung an den Vollstreckungsschuldner statt an den Zwangsverwalter, ist ein Zufluss beim Vollstreckungsschuldner gegeben, FG Hessen v 12.12.2007, 4 K 1207/07, EFG 2009, 1384; Martini in Brandis/Heuermann, § 11 EStG Rz 160 "Zwangsverwaltung" (08/2023).mehr

ba) Rechtslage bis 31.12.2018 Rn. 11a Stand: EL 186 – ET: 01/2026 Die Höhe der begünstigten HK musste sich nicht aus der Bescheinigung ergeben (BFH BStBl II 2005, 171; BFH v 22.10.2014, X R 15/13, BStBl II 2015, 367), daher insoweit keine Bindungswirkung (s Rn 15; aA R 7h Abs 4 S 1 Nr 3 EStR 2012; Geurts/Kratzsch in Frotscher/Geurts, § 7h EStG Rz 51 (02/2023)). Rn. 11b Stand: E...mehr

Bei einmaligen Leistungen iSd § 22 Nr 3 EStG erfolgt bei den WK eine Durchbrechung des Abflussprinzips, s § 22 Rn 491 (Mues); vgl auch BFH v 18.08.2015, I R 38/12, BFH/NV 2016, 378; BVerf v 30.09.1998, 2 BvR 1818/91, DStR 1998, 1743.mehr

a) Rechtslage bis 31.12.2020 aa) Der Grundsatz Rn. 13 Stand: EL 186 – ET: 01/2026 Die FinBeh konnten diese Bescheinigung grds weder rechtlich noch tatsächlich prüfen (BFH BStBl II 2005, 171; BFH BStBl II 2007, 373; R 7h Abs 4 S 2 EStR 2012). Es handelt sich nämlich um einen Grundlagenbescheid (iSd §§ 171 Abs 10, 175 Abs 1 Nr 1 AO; BFH IX R 13/04, BStBl II 2007, 373; BFH v 22.10...mehr

a) Die Tatbestandsvoraussetzungen des § 7h Abs 1 EStG Rn. 11 Stand: EL 186 – ET: 01/2026 Die zuständige Gemeindebehörde hat nur folgende 3 Punkte (= Tatbestandsvoraussetzungen des § 7h Abs 1 EStG; BFH IX R 17/15, BStBl II 2017, 523) zu prüfen (BFH v 22.10.2014, X R 15/13, BStBl II 2015, 367; BFH v 06.05.2014, IX R 16/13, BFH/NV 2014, 1729; BFH v 06.05.2014, IX R 17/13, BFH/NV ...mehr

aa) Der Grundsatz Rn. 13 Stand: EL 186 – ET: 01/2026 Die FinBeh konnten diese Bescheinigung grds weder rechtlich noch tatsächlich prüfen (BFH BStBl II 2005, 171; BFH BStBl II 2007, 373; R 7h Abs 4 S 2 EStR 2012). Es handelt sich nämlich um einen Grundlagenbescheid (iSd §§ 171 Abs 10, 175 Abs 1 Nr 1 AO; BFH IX R 13/04, BStBl II 2007, 373; BFH v 22.10.2014, X R 15/13, BStBl II 2...mehr

Einräumung einer Gewinnchance durch den ArbG ist noch kein Zufluss eines Guts iSd § 8 EStG, BFH v 24.01.2001, I R 119/98, BStBl II 2001, 512; BFH v 18.09.2012, VI R 90/10, BStBl II 2013, 289.mehr

a) Handelsgeschäfte, Ladengeschäfte Rn. 54 Stand: EL 158 – ET: 06/2022 Werden über ein Handelsgeschäft nicht nur ausschließlich die Eigenerzeugnisse des luf Betriebs, sondern auch zugekaufte betriebstypische Erzeugnisse verwertet, war nach früherer Rechtslage zu prüfen, ob das Handelsgeschäft (bei mehreren Filialen stellen diese idR in ihrer Gesamtheit das Handelsgeschäft dar)...mehr

a) Rechtslage bis 31.12.2020 Rn. 15 Stand: EL 186 – ET: 01/2026 Die FinBeh hatten dagegen zu prüfen: ob die vorgelegte Bescheinigung von der zuständigen Gemeindebehörde ausgestellt worden war (R 7h Abs 5 Nr 1 EStR 2012), ob die bescheinigten Aufwendungen steuerlich dem Gebäude iSd § 7h Abs 1 EStG zuzuordnen waren (R 7h Abs 5 Nr 2 EStR 2012), die Höhe der begünstigten HK (BFH v 22...mehr

Rn. 3 Stand: EL 186 – ET: 01/2026 § 11 EStG gilt sowohl für unbeschränkt wie auch für beschränkt StPfl.mehr

Kein Zufluss ist anzunehmen, wenn der StPfl seinen Schuldner beerbt und die Forderung des StPfl infolge Konfusion untergeht, FG Düsseldorf v 29.06.1964, VII 48/63, EFG 1965, 6; Kister in H/H/R, § 11 EStG Rz 33 (06/2025). Hingegen liegt ein Zufluss beim StPfl vor, wenn dieser seinen Gläubiger beerbt, da die Verbindlichkeit des StPfl durch Konfusion untergeht, vgl FG Köln v 14...mehr

Typ A, die Zinsen fließen jährlich gem § 11 Abs 1 S 2 EStG zu. Typ B, die Zinsen fließen (mit Zinseszinsen) mit der Rückzahlung des Kapitals am Ende zu, BMF v 19.05.2022, BStBl I 2022, 742 Tz 52; FG Münster v 28.08.2008, 14 K 1337/07 E, EFG 2008, 1882.mehr

Die Ausgaben für die Bahncard 100 sind keine regelmäßig wiederkehrenden Ausgaben iSd § 11 Abs 2 S 2 EStG; sie sind im dem VZ abzugsfähig, in dem sie geleistet werden, FG BaWü v 17.01.2008, 6 K 2192/07, EFG 2008, 1019.mehr

Erfüllt ein Dritter als Geschäftsführer ohne Auftrag im Interesse und entsprechend dem wirklichen oder dem mutmaßlichen Willen des Schuldners für diesen eine Verbindlichkeit, fließen die Ausgaben beim Schuldner bereits im Zeitpunkt der Begleichung der Schuld durch den Dritten ab und nicht erst in dem Zeitpunkt, in dem der Schuldner dem Dritten dessen Ausgaben erstattet, FG M...mehr

Der Zufluss erfolgt mit Bankgutschrift, für die § 11 Abs 1 S 2 EStG Anwendung findet, unabhängig davon, wann die Zinsen im Sparbuch eingetragen werden, BFH v 03.06.1975, VIII R 47/70, BStBl II 1975, 696.mehr

a) Rechtslage bis 31.12.2020 aa) Der Grundsatz Rn. 18 Stand: EL 186 – ET: 01/2026 Die FinBeh konnten diese Bescheinigung grds weder rechtlich noch tatsächlich prüfen (R 7i Abs 2 S 2 EStR 2012 iVm R 7h Abs 4 S 2 EStR 2012). Es handelt sich nämlich um einen Grundlagenbescheid (iSd § 171 Abs 10 AO), an den die FinBeh iRd gesetzlich vorgegebenen Umfangs gebunden sind (BFH BStBl II ...mehr

Verwaltungsanweisungen: BMF v 11.04.2022, BStBl I 2022, 633 (Ertragsteuerliche Behandlung von Biogasanlagen und der Erzeugung von Energie aus Biogas: steuerliche Folgen aus der Abgrenzung der LuF vom Gewerbebetrieb; für Wj die nach dem 25.03.2013 (nach Veröffentlichung der EStR 2012) und vor dem 31.12.2018 beginnen, sind die Regelungen des BMF v 06.03.2006, BStBl I 2006, 248 ...mehr

a) HK, die zu einem Neubau führen aa) Rechtslage für Baumaßnahmen, die vor dem 31.12.2018 begonnen wurden (Altfälle) Rn. 5a Stand: EL 186 – ET: 01/2026 Nicht begünstigt waren auch schon bisher HK, die zu einem (steuerlichen) Neubau (BFH BStBl II 2009, 596; Kaligin, DStR 2009, 1763; Geurts/Kratzsch in Frotscher/Geurts, § 7h EStG Rz 19 (02/2023) 19) oder zu einem bautechnisch neu...mehr

Rn. 19c Stand: EL 186 – ET: 01/2026 Zur Rechtslage ab 01.01.2021 s Rn 20b, 20c.mehr

Rn. 26 Stand: EL 186 – ET: 01/2026 Zu Nachholung, Mindest- und Restwert-AfA gilt das zu § 7h EStG Gesagte entsprechend (s § 7h Rn 20, 20a (Handzik)).mehr

Es gilt § 11 EStG. Eine Nachzahlung gilt nicht als in dem Zeitraum zugeflossen, zu dem sie wirtschaftlich gehört, BFH v 22.07.1993, VI R 104/92, BStBl II 1993, 795; BFH v 29.05.1998, VI B 275/97, BFH/NV 1998, 1477 zu Lohnnachzahlungen. Anders als bei den Vorauszahlungen sehen Rspr und FinVerw hier weder beim Abfluss noch beim Zufluss eine Korrektur vor.mehr

Schrifttum: Lüschen/Willenberg, Pferdezucht und -haltung zwecks Ausbildung zu Reit- und Leistungssportzwecken – Landwirtschaft oder Gewerbe, INF 1998, 577; Kanzler, Nerzzüchter unterliegen nicht der Verlustausgleichsbeschränkung des § 15 Abs 4 EStG, FR 2003, 524; Ritzrow, Behandlung der Verluste aus gewerblicher Tierzucht und -haltung, StW 2005, 95; Kanzler, Laborratten, Futterm...mehr

Für das Erhebungsverfahren des Solidaritätszuschlags gelten die Verfahrensvorschriften des Einkommensteuergesetzes entsprechend.[1] Daraus folgt insbesondere, dass der Arbeitgeber für den Solidaritätszuschlag haftet, den er einzubehalten und abzuführen hat.[2] Andererseits können Zweifelsfragen des Arbeitgebers zur Erhebung und Berechnung des Zuschlags im Wege einer Anrufung...mehr

Wendt, Einkommensteuerliche Aspekte alter u neuer Kooperationsformen landw Betriebe, FR 1996, 265; Ritzrow, Mitunternehmerschaft bei Ehegatten in der LuF, StBp 2007, 17; v. Twickel, Drum prüfe, wer sich ewig bindet … – Mitunternehmerschaft bei Landwirtsehegatten, DStR 2009, 411. Rn. 127 Stand: EL 130 – ET: 09/2018 Die Einkünfte aus LuF sind entsprechend § 2 Abs 1 EStG demjenigen...mehr

Eltern können Kinderzuschlag erhalten, wenn sie mit ihren Kindern, die das 25. Lebensjahr noch nicht vollendet haben, in einem Haushalt leben und die Kinder nicht verheiratet sind, für diese Kinder Kindergeld nach dem Einkommensteuergesetz (EStG) beziehen, ein bestimmtes Mindesteinkommen erreichen (Mindesteinkommensgrenze) und durch den Kinderzuschlag in der Verbindung mit dem g...mehr

Rn. 21 Stand: EL 186 – ET: 01/2026 § 11 Abs 1 S 1 EStG stellt auf den Zufluss von Einnahmen ab. Maßgeblich für den Zufluss ist dabei der Zeitpunkt, in dem der StPfl tatsächlich die wirtschaftliche Verfügungsmacht über die Einnahme endgültig erlangt, BFH v 30.06.2011, VI R 37/09, BStBl II 2011, 923; BFH v 11.12.2008, VI R 9/05, BStBl II 2009, 385; BFH v 30.09.2008, VI R 67/05,...mehr

Das Gesetz gilt nicht für ehrenamtlich tätige Personen.[1] Zu dieser Gruppe zählen auch Personen, die einen Freiwilligendienst i. S. d. § 32 Einkommensteuergesetz (EStG) leisten.mehr

Rn. 18 Stand: EL 178 – ET: 01/2025 Zu den Einkünften aus LuF gehören nach § 13 Abs 1 Nr 1 S 2 und 3 EStG neben den Einkünften aus dem Betrieb der Landwirtschaft auch die Einkünfte aus Tierzucht und Tierhaltung, wenn die Zahl der vom Inhaber des Betriebs im jeweiligen Wj erzeugten und gehaltenen Tiere die im Gesetz genannten Vieheinheiten (VE) je Hektar der regelmäßig landw ge...mehr

Kanzler, Die steuerlich Gewinnermittlung zwischen Einheit und Vielfalt, FR 1998, 233; Jachmann, Die Einkommensbesteuerung aus LuF und ihre Zukunft, Agrarrecht 1999, 1; Geckle, § 13a EStG – Erwartungen und Wirklichkeit, HLBS-Report 2004, 81; Wiegand, Vorschläge der FinVerw zur Neustrukturierung der Gewinnermittlung nach Durchschnittssätzen gem § 13a EStG, HLBS-Report 2014, 112; K...mehr