Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 7 A ... / 4. Die Absetzungsmethoden

Dr. Peter Handzik

Rn. 16

Stand: EL 185 – ET: 12/2025

§ 7 EStG regelt verschiedene Absetzungsmethoden (s Zapf, Stbg 2025, 41):

"gewöhnliche" (= planmäßige = im Voraus festgelegte nach Handelsrecht, § 253 Abs 3 S 2 HGB) Absetzung	"außergewöhnliche" (= außerplanmäßige nach Handelsrecht, § 253 Abs 3 S 6 HGB) Absetzung
linear (§ 7 Abs 1 S 1, 4 EStG), dh in gleichbleibenden Jahresbeträgen geometrisch-degressiv (§ 7 Abs 2, 5a EStG), dh in fallenden Jahresbeträgen, wobei § 7 Abs 5 EStG eine degressive Staffelung enthält und Abs 5a einen festen Prozentsatz (5 %); zu § 7 Abs 2 EStG s Rn 2c, 33, 277 ff degressiv in einer Sonderform in § 7 Abs 5 EStG, soweit zeitlich anwendbar, (s Rn 33) arithmetisch-degressiv in einer Sonderform (§ 7 Abs 2a EStG¹), dh sinkende Prozentsätze, s Rn 18, 18b Leistungsabschreibung (§ 7 Abs 1 S 6 EStG) bei beweglichen WG des AV, dh Abschreibung nach Maßgabe der Leistung des WG AfS nach § 7 Abs 6 EStG	zulässig nach § 7 Abs 1 S 7 EStG, jedoch müssen Bilanzierer bei Wegfall des außergewöhnlichen Grundes wieder zuschreiben

"gewöhnliche" (= planmäßige = im Voraus festgelegte nach Handelsrecht, § 253 Abs 3 S 2 HGB) Absetzung

"außergewöhnliche" (= außerplanmäßige nach Handelsrecht, § 253 Abs 3 S 6 HGB) Absetzung

linear (§ 7 Abs 1 S 1, 4 EStG), dh in gleichbleibenden Jahresbeträgen
geometrisch-degressiv (§ 7 Abs 2, 5a EStG), dh in fallenden Jahresbeträgen, wobei § 7 Abs 5 EStG eine degressive Staffelung enthält und Abs 5a einen festen Prozentsatz (5 %); zu § 7 Abs 2 EStG s Rn 2c, 33, 277 ff
degressiv in einer Sonderform in § 7 Abs 5 EStG, soweit zeitlich anwendbar, (s Rn 33)
arithmetisch-degressiv in einer Sonderform (§ 7 Abs 2a EStG¹), dh sinkende Prozentsätze, s Rn 18, 18b
Leistungsabschreibung (§ 7 Abs 1 S 6 EStG) bei beweglichen WG des AV, dh Abschreibung nach Maßgabe der Leistung des WG
AfS nach § 7 Abs 6 EStG

zulässig nach § 7 Abs 1 S 7 EStG, jedoch müssen Bilanzierer bei Wegfall des außergewöhnlichen Grundes wieder zuschreiben

¹	eingefügt durch Art 1 Nr 2 Buchst b des Gesetzes für ein steuerliches Investitionssofortprogramm zur Stärkung des Wirtschaftsstandorts Deutschland v 14.07.2025, BGBl I 2025 Nr 161) für den Anschaffungs-/Herstellungszeitraum 01.07.2025–31.12.2027

Rn. 16a

Stand: EL 185 – ET: 12/2025

Zu planmäßigen Abschreibungen in HB und StB s Bongers, FR 2024, 548.

Rn. 17

Stand: EL 185 – ET: 12/2025

Keine progressive Abschreibung: Diese Absetzungsmethoden sind abschließend (abgesehen von den "erhöhten" Abschreibungen nach § 7h, § 7i EStG), dh, eine progressive Abschreibung ist steuerlich unzulässig (Schubert/Schieler in Beck-BilKo, § 253 HGB Rz 246 (14. Aufl 2024)). Dies ergibt sich aus Folgendem:

Zusammenschau von § 7 Abs 1 S 1 und Abs 2 S 1 EStG: § 7 Abs 1 S 1 EStG regelt: "...

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