4. Wertminderungen (außerplanmäßige Abschreibungen)

Rn. 431

Stand: EL 46 – ET: 06/2025

Der die Wertminderungen regelnde IAS 36 ist für die Folgebewertung von bestimmten, meist langfristigen Vermögenswerten relevant (hier: Sachanlagen nach IAS 16, immaterielle Vermögenswerte nach IAS 38 sowie Anteile an TU, Gemeinschafts- und assoziierten UN, sofern diese nicht nach IFRS 9 bewertet werden). Nach IAS 36.9 hat ein UN an jedem BilSt durch einen Wertindikatoren-Test zu prüfen, ob externe Informationen (z. B. unüblich gesunkene Marktwerte) oder interne Informationen (z. B. Überalterung oder physische Beschädigung) auf eine Wertminderung ("impairment") hinweisen (vgl. zu den ex- und internen Informationsquellen IAS 36.12). Sofern diese Voraussetzungen erfüllt sind, muss im nächsten Schritt ein Impairment-Test, bspw. für eine Sachanlage, einen immateriellen Vermögenswert oder einen bestimmten UN-Anteil durchgeführt werden. Dabei handelt es sich um eine rechnerische Überprüfung, ob eine Wertminderung vorliegt.

Eine Wertminderung, d. h. eine außerplanmäßige AfA, ist zu erfassen, wenn der erzielbare Betrag ("recoverable amount") niedriger ist als der RBW nach planmäßiger AfA (vgl. IAS 36.59; überdies die m. w. N. und Beispielen unterlegten Ausführungen bei Haufe IFRS-Komm. (2025), § 11, Rn. 6ff.; zur Vorgehensweise beim Impairment-Test auch Beck IFRS-HB (2020), § 5, Rn. 161ff.).

Immaterielle Vermögenswerte mit unbestimmter ND sowie solche, die noch nicht nutzungsbereit sind, sind ebenso wie ein aus einem UN-Zusammenschluss resultierender GoF jährlich, aber nicht zwingend zum BilSt, auf Wertminderung zu überprüfen und zwar unabhängig davon, ob ex- oder interne Informationen auf eine Wertminderung hinweisen (vgl. IAS 36.10). Allerdings ist auch hierbei der Wesentlichkeitsgrundsatz zu beachten, wonach ein Impairment-Test bspw. nicht erfor...